Контрольная работа: Правила отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты
2) в феврале 2008 г.:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сторно 3600 тыс. руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» - 864 тыс. руб.;
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 600 тыс. руб.
2. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.
По мнению авторов, примером указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:
- проводимая организацией в общеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);
- существенное снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 25 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н);
- существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).
3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.
4. Продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.
Указанное событие после отчетной даты описано в примере 2 (при существенности оценки последствий событий после отчетной даты последние подлежали бы отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ООО «Астра»).
5. Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.
Пример 2 . В марте 2007 г. ОАО «Гвоздика», являющееся дочерней организацией ЗАО «Пион», провело годовое общее собрание акционеров и объявило о выплате дивидендов по итогам 2006 г. ЗАО «Пион» 20 марта получило выписку из протокола годового собрания акционеров, проведенного 15 марта 2007 г. Согласно выписке ОАО «Гвоздика» приняло решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов в размере 100 руб. на одну акцию. Дивиденды получены ЗАО «Пион» 30 марта 2007 г. в сумме 9800 руб. Справочно: налог на доходы в виде дивидендов был рассчитан и удержан ОАО «Гвоздика» в соответствии со ст. 275 НК РФ, сумма налога оказалась меньше в связи с тем, что данное общество в свою очередь получало дивиденды от сторонней организации.
ЗАО «Пион» владеет 100 000 акциями ОАО «Гвоздика». ЗАО «Пион» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Пион» подписана 26 марта 2007 г. Указанное событие было квалифицировано как существенное.
Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Пион»?
Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 9100 тыс. руб. Расчет денежной оценки:
1. ЗАО «Пион» причитаются дивиденды в сумме 10 000 тыс. руб. (100 руб. х 100 000 акций).
2. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, по расчетам ЗАО «Пион» составила 900 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 9%/100%). Поскольку на момент подписания бухгалтерской отчетности ЗАО не располагало информацией о величине удерживаемого налога у источника выплаты, сумма налога была исчислена с полной суммы причитающихся дивидендов.
При расчете ЗАО «Пион» руководствовалось требованием осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов), предусмотренным положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
3. Сумма дивидендов за вычетом налога составила 9100 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. - 900 тыс. руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Пион» делаются следующие записи:
1) в 2006 г. заключительными оборотами:
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9100 тыс. руб.;
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2184 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 960 тыс. руб.;
2) в марте 2007 г.:
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - сторно 9100 тыс. руб.;