Контрольная работа: Правила отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты

3) в марте 2005 г. (после получения дивидендов):

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 700 тыс. руб.;

Д-т 51 «Расчетный счет», К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 9800 тыс. руб.

Нижеприведенные записи могут быть отражены как корректирующие либо впоследствии при формировании записей по рассчитанным уже в 2007 г. разницам по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 168 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 168 тыс. руб.

6. Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

7. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Пример 3 . В феврале 2007 г. при осуществлении сверки расчетов контрагентом (был возвращен акт сверки расчетов с уточненными данными) в бухгалтерском учете ООО «Мак» выявлена случайная ошибка, допущенная бухгалтерией при отражении в учетных регистрах в декабре 2006 г. расходов на охрану имущества. По данным первичных документов и акта сверки, сумма расходов составила 300 тыс. руб. (без учета НДС), бухгалтерией общества случайно отражена сумма 3000 тыс. руб. Расходы на охрану имущества, используемого в производстве, учитывались в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В марте 2007 г. в ходе анализа бартерных договоров, исполненных в 2006 г. (объем бартерных операций значителен) ООО «Мак», выявлен факт необоснованного принятия к вычету суммы НДС по товару, полученному по бартерным договорам.

Суммы НДС по полученным товарам были приняты к вычету исходя из их стоимости, указанной в первичных учетных документах и счетах-фактурах. В то же время ООО «Мак» не приняло во внимание требование п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества суммы НДС, принимаемые к вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Балансовая стоимость готовой продукции, переданной в качестве оплаты по бартерным договорам, оказалась ниже стоимости, определенной в договорах бартера. В результате допущенного нарушения норм действующего налогового законодательства ООО «Мак» излишне приняло к вычету НДС в сумме 6000 тыс. руб. ООО «Мак» не является субъектом малого предпринимательства.

Бухгалтерская отчетность ООО «Мак» на момент обнаружения ошибки в бухгалтерском учете и нарушения законодательства еще не подписана. Данные события квалифицированы как существенные.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ООО «Мак»?

Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 2700 тыс. руб. и 6000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мак» делаются следующие записи:

1) в 2006 г. заключительными оборотами:

по факту обнаружения случайной ошибки в бухгалтерском учете:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторно 2700 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 648 тыс. руб.;

по факту выявления нарушения налогового законодательства:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - сторно 6000 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6000 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - сторно 1440 тыс. руб.

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 тыс. руб.;

2) в феврале 2007 г.:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2700 тыс. руб.;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторно 2700 тыс. руб.;

3) в марте 2007 г.:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 6000 тыс. руб.;