47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.

Отрицательная курсовая разница равнялась бы:

12 696 - 12 470 = 226 руб.,

которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: Дт 91/Кт 60 - 226 руб.

1.5 Учет операций по валютным счетам

Для учета операций на валютных счетах организации предусмотрен счет 52 "Валютные счета". Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет";

52-1-3 "Специальный банковский счет".

Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50; 90; 62 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списание валютных средств в дебет счетов 60; 50; и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).

Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:

1. подбираются документы, подтверждающие факт операций;

2. сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;

3. проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;

4. пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;

5. проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются на счетах: Дт 52,2/Кт 91.

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.

1.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса

Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:

- для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

- для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

- для оплаты командировочных расходов.

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".

Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.3):