1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%). (таблица 3).

Таблица 3

Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г.
№№	Наименование показателя	2005 год
п/п		I квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	За год
1	Доходы	55783	74377	83674	97620	311455
2	Основные расходы, в т.ч.	45017	60022	67525	78779	251343
	Материалы и сырье	15488	20651	23232	27104	86474
	Энергоносители	6848	9131	10272	11984	38234
	Оплата труда	16272	21696	24408	28476	90852
	Юридические и информационные услуги	861	1148	1291	1507	4807
	Арбитраж и судебные расходы	480	640	720	840	2680
	Единый социальный налог	3580	4773	5370	6265	19987
	Другие налоги	1488	1984	2232	2604	8308
	Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г.	2813	2813	2813	2813	11252
3	Расходы на приобретение ОС	8467	8467	8467	8467	33868
4	Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)	56296	71302	78805	90059	296462

Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г. Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты.

Заполним теперь на основании данных таблицы 3 заполним книгу доходов и расходов (таблица 4).

Таблица 4

	Книга доходов и расходов предприятия в 2005г.
N п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9	Дата 1 квартал	Наименование статей Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	Величина руб. 55783 15488 6848 16272 861 480 3580 1488 11280
		Всего доходов за 1 квартал Всего расходов за 1квартал	55783 56296
10 11 12 13 14 15 16 17 18	2 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	74377 20651 9131 21696 1148 640 4773 1984 11280
		Всего доходов за 2 квартал Всего расходов за 2 квартал	74377 71302
19 20 21 22 23 24 25 26 27	3 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	83674 23232 10272 24408 1291 720 5370 2232 11280
		Всего доходов за 3 квартал Всего расходов за 3 квартал	83674 78805
28 29 30 31 32 33 34 35 36	4 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	83674 27104 11984 28476 1507 840 6265 2604 11280
		Всего доходов за 4 квартал Всего расходов за 4 квартал	97620 90059
		Всего доходов за 1-е полугодие Всего расходов за 1-е полугодие	130160 127598
		Всего доходов за 9 месяцев Всего расходов за за 9 месяцев	213834 206403
		Всего доходов за 2005г. Всего расходов за 2005г.	311455 296462

Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год быдет выглядеть следующим образом (таблица 5).

Таблица 5

Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г.
№№	Наименование показателя	2005 год
п/п		I квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	За год
1	Доходы	55783	74377	83674	97620	311455
2	Основные расходы, в т.ч.	45017	60022	67525	78779	251343
3	Расходы на приобретение ОС	8467	8467	8467	8467	33868
4	Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)	56296	71302	78805	90059	296462
5	а) Налоговая база по доходам	55783	74377	83674	97620	311455
	б) Налоговая база по «Дх» – «Расх»	-513	3075	4870	7561	14993
6	а) Сумма единого налога по «Дх»	3347	4463	5020	5857	18687
	б) Сумма единого налога по «Дх – Рсх»	-77	461	730	1134	2249

Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 2249 руб., а при системе «доходы» - 18687 руб.

Список литературы

1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2

2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., «Бином», 1997.

3. Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996

4. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., «Инфра-М», 2003.

5. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.

6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 2001.