Контрольная работа: Учет резервов, условных активов и обязательств
Пример 5. Предприятие для производства продукта «А» приобретает комплектующие. В соответствии с контрактом предприятие платит за комплектующие 20 долл. США за единицу. В то же время ему известно, что рыночная цена указанных комплектующих равна 10 долл. США за единицу. С другой стороны, предприятие получает прибыль от продукта «А», несмотря на то что комплектующие приходится приобретать по цене, превышающей рыночную.
В указанном случае в соответствии с узкой трактовкой контракт на приобретение комплектующих признается обременительным, поскольку предприятию приходится покупать комплектующие по цене, превышающей рыночную. В соответствии с другой, более широкой трактовкой контракт не признается обременительным, поскольку, несмотря на приобретение комплектующих по цене, превышающей рыночную, предприятие все же получает прибыль от продажи продукта «А».
В соответствии с МСФО (IAS) 37 до начисления резерва по обременительным контрактам необходимо провести тест на обесценение активов, относящихся к данному контракту. При этом важно определиться, какие активы следует признавать относящимися к данному контракту. Здесь также имеются две трактовки. В одном случае понятие «активы, относящиеся к контракту» трактуется очень узко, включая только те активы, которые используются для исполнения контракта. Например, если предприятие по контракту должно произвести и поставить определенное количество продукта «А» и для указанной цели оно купило линию по производству указанного продукта, то такая линия будет признаваться активом, относящимся к обременительному контракту. Прочие активы, основные средства, используемые не только в производстве продукта А, уже не подлежат включению в состав активов, относящихся к обременительному контракту.
Однако на практике встречается и более широкая трактовка, требующая тестировать на обесценивание все активы, используемые с целью исполнения обременительного контракта (в том числе и те активы, которые используются и для исполнения других, не обременительных контрактов). Те предприятия, которые придерживаются указанной трактовки, на практике тестируют на обесценение все активы генерирующей единицы, исполняющей обременительный контракт. Отдельные аудиторские фирмы считают последний подход более правильным.
Пример 6. На предприятии имеется цех, производящий продукт «А», который является убыточным в связи с наличием обременительного контракта на приобретение комплектующих. Предприятие принимает решение о начислении резерва по обременительному контракту. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 предприятие перед начислением резерва проводит тестирование на обесценение активов, относящихся к обременительному контракту. Активами, относящимися к обременительному контракту, предприятие признает все активы цеха. Для целей тестирования на обесценение цех признается генерирующей единицей.
В результате тестирования активов цеха на обесценение стоимость активов списывается до нуля. При этом, несмотря на списание всех активов, остается определенна