Курсовая работа: Анализ основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с требованиями законодательства РФ

1.3 Основные законодательные и нормативные документы, используемые при аудите нематериальных активов

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки.

В международной практике учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы».

Нормативно-методологическое обеспечение бухгалтерского учета нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы (ТР), результаты которых используются в производственной, управленческой и других видах деятельности организации, включает:

· ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

· ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

· План счетов и Инструкцию по его применению.

Правовые нормы в отношении нематериальных активов – исключительные права на объекты интеллектуальной собственности регулируется частью четвертой ГК РФ, Положением о закреплении и передаче хозяйствующем субъектам прав на результаы научно-исследовательской деятельности, полученные за счет средств федерального бюджета, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2005 г. № 685, методическими рекомендациями, необходимыми для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минобрнауки России от 22 марта 2006 г. № 63. На территории России действуют также правила международных договоров по охране промышленной собственности.

Согласно ст. 128, 138 ГК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности являются интеллектуальной собственностью.

Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение операций с нематериальными активами.

Согласно ПБУ 14/2007 объект нематериальных активов появляется с приобретением прав и услуг, и, если он отвечает законодательным требованиям признания активов, становится долгосрочным (амортизируемым) активом. Поэтому затраты на приобретение (изготовление) нематериальных активов относятся к особому виду капитальных затрат. Они обобщаются в капитализируемую (первоначальную) стоимость, которая амортизируется как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. При этом нематериальные активы в налогообложении прибыли амортизируются независимо от стоимости за единицу нематериального объекта, и лишь для исключительных прав на программы для ЭВМ установлен лимит стоимости в пределах 20000 руб., при котором затраты на её приобретение уменьшают налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 257, п. 126 ст. 264 гл. 25 НК РФ).

В п. 3 ПБУ 14/2007 регламентированы условия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете. Пунктами 11-16 ПБУ 14/2007 регулируется порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, принятых организациями из источников, отличных от создания и приобретения упомянутых активов собственными силами и средствами. Техника переоценки нематериальных активов и бухгалтерский учет её результатов регулируются ст. 17-22 ПБУ 14/2007.

1.4 Методика аудита нематериальных активов

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

· способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

· перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

· утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

· сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

· документом по учету НМА;

· перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами. Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета. В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

· соответствует ли оценка НМА действующему законодательству;

· правильно ли организован документальный учет операций с НМА при их приобретении, оприходовании и выбытии;

· организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации;

· полно и своевременно ли отражены НМА в аналитическом учете;

· осуществляется ли инвентаризация НМА;

· осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации;

· правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета;

· соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета НМА типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.