Курсовая работа: Анализ основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с требованиями законодательства РФ

- структуры СВК, состава ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

- работоспособности элементов СВК в течении рассматриваемого периода.

При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА)

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.		Выводы и решения аудитора
1	2	3	4		5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА	Имеется приказ	У4		Приказ отвечает предъявляемым требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению	У3		Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др.
3	Проводятся ли инвентаризации НМА?	Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем	У2		Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Определен ли круг лиц на санкционирование операций с НМА?	Да	У4		Риск контроля низкий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Сплошной контроль осуществляется регулярно	У4		Риск контроля низкий
6	Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Не проверяется	У1		Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку
Б. Система учета
7	Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям?	Да		У4		Обоснованно отнесение объектов к НМА
8	Произведена ли классификация на соответствующие группы	Нет		У1		Возможны ошибки при начислении амортизации НМА
9	Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?	Нет		У1		Проанализировать фактический порядок начисления амортизации
10	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА?	Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют		У2		Возможны ошибки в корреспонденции счетов
11	Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА	Да		У3		Уточнить их соблюдение на практике
12	Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА?	Да		У3		Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА
13	Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?	Да		У3		Уточнить правильность оформления первичных документов
14	Выполняется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документов?	Да		У3		Учет НДС по приобретенным НМА достоверен
15	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА?	В конце года		У2		Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности

После оценки системы внутреннего контроля аудитором рассчитывается аудиторский риск. Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности, либо признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов (поскольку осуществляется внутренний аудит, то мы можем использовать те рекомендации, которые приводились в предыдущей редакции ФПСАД №8, при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции ФПСАД №8, согласно которым аудиторы должны определять уровень риска хозяйственной деятельности и риска СВК):

1. неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска;

2. риска средств контроля (контрольного риска);

3. риска необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск ( Рнт ) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск зависит, прежде всего, от качества и надежности контрольной среды хозяйствующего субъекта. Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (контрольный риск) (Рк) означает риск того, что искажение учетной и отчетной информации не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен, прежде всего, надежностью и эффективностью системы бухгалтерского учета и средств контроля в составе системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий аудиторский риск и наоборот.

Риск необнаружения (Рнб) означает вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения учетной и отчетной информации.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный) и количественный.

В данном примере аудиторский риск аудитором рассматривается с качественной стороны, то есть оценивается как высокий, средний или низкий.

В нашем случае неотъемлемый риск аудитор оценивает как низкий, поскольку его величина составляет 30% (т.е. 100% (максимально возможная величина риска) – 70% (уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе)).

В приведенных выше расчетах аудитор определил уровень надежности системы внутреннего контроля на втором этапе, как высокий (70%), поэтому риск контроля он оценивает как низкий –20%, так как между ними имеется обратная зависимость. Чем больше уровень надежности системы внутреннего контроля, тем меньше риск контроля и наоборот.

Аудитор не имеет возможности влиять на уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, но он может повлиять на величину риска необнаружения путем расширения объема выборки, увеличения состава аудиторских процедур, повышения собственной квалификации. Уровень совокупного аудиторского риска зависит от уровня существенности искажения информации.

Для определения совокупного аудиторского риска с помощью количественной оценки рассмотрим табл. 2.2, в которой показана обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

Таблица 2.2 контрольного риска

Уровень риска средств контроля
высокий	средний	низкий
Уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска)	высокий	самый низкий	ниже среднего	средний
	средний	ниже среднего	средний	выше среднего
	низкий	средний	выше среднего	наивысший
Допустимый уровень риска необнаружения

В нашем случае уровень риска средств контроля низкий (20%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (20% ), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).

Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:

Ар =Рнт * Рк * Рнб

Ар = 0,2 * 0,2 * 0,99 = 0,04 или 4%.

Итак, совокупный аудиторский риск составит 4%.

Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.