Курсовая работа: Аудит дебиторской задолженности за товары, работы, услуги на материалах ОАО Урожайненский КХ

5) регистры аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности (оборотно-сальдовые ведомости по счету 36, карточки счета и анализ счета 36), ведомость аналитического учета 3.1 расчетов с покупателями и заказчиками, для учетов расчетов с поставщиками и покупателями применяется журнал-ордер № 3; Главная книга;

6) финансовая и другая отчетность - ф. №1 «Баланс» (строка 160 ДЗ за товары, работы, услуги - чистая стоимость реализации, строка 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги), ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» строка 010, 035, 040, 230; ф. №5 «Приложения к финансовой отчетности» раздел IX.

7) материалы предыдущих проверок - государственного, внутреннего контроля и ревизий, если клиент даст на это согласие.

Также аудиторами используются такие источники информации, как устные беседы с руководством и работниками предприятия, результаты собственных наблюдений, средства массовой информации и т.п.

В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолжен­ность» дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату, а дебиторы — это юриди­ческие и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию опре­деленные суммы денежных средств, их эквивален­тов или других активов. Кроме того, вся сумма дебиторской задолженности предприятия распределяется на долгосрочную (ко­торая не возникает в ходе нормального операцион­ного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса) и краткосрочную (кото­рая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса).

В первом случае деби­торская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в первом разделе как необоротные активы, а во втором - как оборотные активы.

Аудитору необходимо иметь в виду, что согласно общим требованиям к признанию ак­тивов в соответствии с национальными стандарта­ми дебиторская задолженность может быть отра­жена в балансе, если достоверно определена ее де­нежная оценка, и в будущем можно ожидать полу­чения экономических выгод от ее погашения вслед­ствие получения денежных средств, других акти­вов или уменьшения обязательств.

В данной курсовой работе рассматривается мето­дика аудита дебиторской задолженности за това­ры, работы, услуги, которая, как правило, представляет наиболее значительную долю общей дебиторской задолженности.

Целью аудита операционной дебиторской задолженности на предприятии является выражение обоснованного мнения о законности, целесообразности и достоверности операций по учету операционной дебиторской задолженности, а также подтверждение полноты и своевременности отражения данных учета операционной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Таким образом, в рамках данной работы проводится проверка сегмента финансовой отчетности ОАО «Урожайненский КХП» в отношении операционной дебиторской задолженности для подтверждения достоверности отраженных в нем информационных данных. Аудитор, изучая деятельность предприятия, оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций, при этом руководствуется международными нормативами аудита и законом Украины «Об аудиторской деятельности».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-проверка наличия и правильности оформле­ния первичных документов, которая является ос­нованием для учетных записей по дебиторской за­долженности;

-оценка синтетического и аналитического уче­та, правильное использование соответствующих счетов;

-оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

-проверка правильности расчетов по дебитор­ской задолженности (оплата денежными средства­ми, векселями, другими материальными ценностя­ми, применение бартерных операций и др.);

- правильность оценки дебиторской задолженно­сти, расчет величины резерва сомнительных долгов;

-проверка надлежащей классификации деби­торской задолженности и наличие соответствую­щих необходимых разъяснений в примечаниях кфинансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля и ауди­та дебиторской задолженности;

- правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности.

Предметом аудита является операционная дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность должна быть отражена в учете в соответствии с учетной политикой предприятия, правильно оценена и отражена в полном объеме.

Объект аудита – экономические, информационные, организационные характеристики изучаемой системы, состояние которой можно оценить количественно и качественно. Объектами аудита дебиторской задолженности являются: размер, сроки и оборачиваемость дебиторской задолженности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность, внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности, процесс признания и погашения.

Объекты аудита задолженности за товары, работы, услуги представлены в приложении Б.

Процесс проведения аудиторской проверки де­биторской задолженности имеет свою определен­ную последовательность. По мнению Е. Петрика, его можно представить в виде определенного порядка осуществления аудиторских процедур, приведен­ных в приложении В.[10]

Первым этапом является этап планирования аудиторской проверки. Данный этап начинается с момента получения письма-приглашения от клиента на проведение аудита (приложение Г). Сначала необходимо изучить деятельность клиента, основываясь на данных, полученных из финансовой отчетности за предыдущие периоды. Затем оцениваются трудовые затраты, согласовывается оплата за проведенный аудит. Результатом проделанной работы является направление предприятию-клиенту письма-обязательства на проведение аудита (приложение Д). И только после этого между аудиторской фирмой и клиентом заключается договор (приложение Е). После заключения договора руководитель группы аудиторов составляет общий план и программу аудиторской проверки дебиторской задолженности. Общий план должен отражать следующие аспекты: условия договора; сроки передачи полученной информации клиенту; перечень документов, используемых аудитором; бюджет времени и затрат; объем аудиторских доказательств; степень доверия к системе бухгалтерского учета и контроля предприятия клиента; аудиторский риск и уровень существенности; привлечение внешних экспертов.Важное место занимает анализ существенности. Определение порога существенности позволит аудитору не обращать внимание на мелкие ошибки, не оказывающие значительного влияния на результат. Уровень этого показателя может присутствовать в положениях приказа руководителя предприятия об учетной политике. Уровень существенности может быть принят аудитором в ином размере, нежели это закреплено в приказе об учетной политике, чем более на низком уровне установлено этот порог, тем более качественным считается аудит, но тем более трудоемкий процесс проверки. Аудиторская деятельность сопряжена с определенным риском.

Для страхования своей ответственности перед клиентом в договоре на проведение аудита должен быть предусмотрен размер аудиторского риска. Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор может выразить неверное мнение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия-клиента. Приняв во внимание риск, аудиторская фирма обезопасит себя в будущем при возникновении споров о качестве проверки.

Как свидетельствует зарубежный и отечествен­ный опыт аудиторской практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так: подготовительный, промежуточный, этап фи­зической проверки, основной (этап аудита отдель­ных статей отчетности), заключительный этап. Считается, что аудитор должен приступить к вы­полнению аудита еще до окончания проверяемого отчетного периода. К сожалению, этого правила не всегда придерживаются украинские аудиторы, что в некоторой степени ухудшает качество аудита.

На подготовительном этапе аудитору нуж­но получить всю необходимую информацию для общего знакомства с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные о реализации продук­ции и дебиторской задолженности. Такая инфор­мация может быть письменная или устная, содер­жаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время оп­роса, анкетирования, переписки.

Собирая общие сведения относительно возник­новения, учета дебиторской задолженности, пра­вильности ее оценки, аудитору необходимо опре­делить минимальный перечень информации, кото­рая должна быть предоставлена клиентом или по­лучена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной про­верки при подготовке аудита. Такой перечень мо­жет быть стандартным, разрабатываться аудитор­ской фирмой и дополняться аудитором (при необ­ходимости) с учетом специфики клиента.

Следующим важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности. Этого требуют поло­жения МСА 400 «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Пра­вильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При нали­чии на предприятии внутреннего аудитора внеш­ний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Результаты оценки состояния внутреннего кон­троля дебиторской задолженности должны быть задокументированы аудитором и представлены в виде рабочего документа.