Курсовая работа: Аудит операций с валютными ценностями

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия,; анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования ауди­торских доказательств. Они относятся к числу наиболее" эффек­тивных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских про­цедур.

При проведении аналитических процедур следует обратить, особое внимание на оценку возможности функционирования предприятия. в дальнейшем или, иными словами, оценить, не является ли предприятие-клиент потенциальным банкротом. . Оценку удовлетворительного состояния баланса предприятия следует проводить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления заклю­чения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.

В соответствии с международной аудиторской практикой, если проверенное аудитором предприятие прекратит свою дея­тельность в течение года в результате банкротства, то аудитор независимо от того, какое он дал заключение, может быть во­влечен в судебное разбирательство.

Если на этапе планирования проверки стало ясно, что бух­галтерский баланс клиента имеет неудовлетворительное состояние, то руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить возможность дальнейшего сотрудничества с данным клиентом.

При проведении аналитических процедур аудитор может воспользоваться как программными, средствами, что гораздо эффективнее, так и провести расчеты вручную. Алгоритм, за­ложенный в основу проведения анализа финансового положе­ния предприятия как в том, так и в другом случае, основан на взаимосвязях, внутренне присущих балансу и другим формам отчетности.

В силу того, что аналитические процедуры в большинстве своём формализованы,, аудитор при их проведении может при­менить специальное программное обеспечение для большего эффекта.

В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается целый ряд фирм.

Информационной базой для проведения анализа финансо­вого состояния является бухгалтерская отчетность. В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложения к балансу; ф. № 2 — "Отчет о финансовых результатах и их исполь­зовании", ф. № 4 — "Отчет о собственном капитале", ф. № 3 — "Отчет о движении денежных средств".

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния! предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.

4. Анализ оборачиваемости оборотных активов.

5. Анализ финансовых результатов предприятия.

6. Анализ потенциального банкротства предприятия. Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются определенные методы и инструментарий.

Наиболее простой метод — сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми,, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При этом необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых данных.

. Следующий метод — группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это дает возможность для прове­дения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключа­ется в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факто­ров на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа широ­ко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые вы­ражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Финансовые коэффициенты используются: для сравнения по­казателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

При проведении аудита операций с валютными ценностями аудитор пользуется всеми действующими нормативными документами, касающимися предмета проверки, т.е. в данном случае операций с валютными ценностями. Такими документами выступают Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменений валютных курсов”, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96г. №29, Закон о налогообложении прибыли предприятий с изменениями и дополнениями, другие нормативно-правовые акты.

Операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в бухгалтерском учете в национальной валюте Украины путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу НБУ на дату осуществления операции.

Если получение товаров (или других активов) по импорту предшествует оплате, т.е. поступление активов считается первым событием, то до и после введения в действие П(С)БУ 21 полученные по импорту активы, а также возникшая кредиторская задолженность отражаются в учете по курсу НБУ на дату поступления товаров (по курсу согласно грузовой таможенной декларации). В свою очередь, на дату расчета погашение кредиторской задолженности отражается по курсу НБУ на дату осуществления платежа. В результате этого возникает курсовая разница от несоответствия курсов валют на дату возникновения и дату погашения задолженности по расчетам с иностранными поставщиками, как это было и раньше. Если задолженность не погашена на дату составления отчетности, то она пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему в последний день отчетного периода. При этом на дату осуществления оплаты рассчитывается курсовая разница, возникшая в результате разницы в курсах валют на период составления отчетности и на дату оплаты.

В свою очередь, если при осуществлении экспортных операций первым событием является реализация продукции, товаров (выполнение работ, предоставление услуг), а оплата поступает позже, то в состав дохода включается сумма валюты, пересчитанная по курсу НБУ на дату реализа­ции. По этому же курсу пересчитывается возник­шая дебиторская задолженность. На дату осущест­вления оплаты задолженность по расчетам с ино­странными покупателями пересчитывается по курсу НБУ на дату оплаты, в результате чего возникает курсовая разница от изменения курса валют на дату осуществления реализации и поступления оплаты от покупателя. Если дебиторская задолженность не по­гашена на дату составления финансовой отчетности, то такая задолженность отражается в отчетности по курсу НБУ на последний день отчетного периода, а курсовая разница от изменения курса валют включа­ется в доходы или расходы отчетного периода.

(Отличия в учете операций в иностранной ва­люте после вступления в силу П(С)БУ 21 состо­ят в особенности отражения в учете и отчет­ности операций, связанных с получением или перечислением авансов.

П(С)БУ 21 впервые для отечественного учета вводит понятия монетарных и немонетарных статей. К МОНЕТАРНЫМ СТАТЬЯМ относятся статьи денежных средств, а также таких активов и обяза­тельств, которые будут получены или оплачены в фиксированной сумме денег или их эквивалентов, т.е. если после поступления (увеличения) активов и возникновения обязательств, ожидается поступление (перечисление) денег, такие активы и обязательства являются монетарными. Иными словами, денежные средства, их эквиваленты, а также дебиторская и кредиторская задолженности, которые бу­дут погашаться деньгами (их эквивалента­ми), относятся к монетарным статьям.

Если же дебиторская или кредиторская задолжен­ности возникли в результате перечисления или по­лучения аванса, т.е. поступление денежных средств произошло до факта поступления или реализации товаров (работ, услуг), такая задолженность отно­сится к НЕМОНЕТАРНЫМ СТАТЬЯМ, а их учет согласно П(С)БУ 21 имеет некоторые особенности.

Так, П(С)БУ 21 определяет, что сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной; валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21). Иными сло­вами, в момент перечисления аванса в иностран­ной валюте предприятие предполагает получить запасы, основные средства, нематериальные акти­вы, услуги и т.д., т.е. получить немонетарный ак­тив. Стоимость таких немонетарных активов опре­деляется путем пересчета в гривни по курсу НБУ на дату уплаты аванса, т. е. стоимость полученных материалов, товаров, основных средств и других активов определяется по курсу НБУ на дату оприходования (на дату определения первоначальной стоимости), а по курсу НБУ на дату перечисления аванса.

Отметим также, что при определении финансовых результатов при продаже импортных запасов бухгалтерском учете будет участвовать стоимость активов, определенная по курсу НБУ на дату аванса.

В свою очередь, сумма аванса (предоплаты), иностранной валюте, полученная от других лиц счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением курса на дату получения аванса.