Курсовая работа: Аудит операций с валютными ценностями

После вступления в силу П(С)БУ21 изменился рядок учета операций, связанных с предоплатами.

Однако до 01.01.2001 г. учет авансов должен производиться по-старому. Следовательно, в момент поступления предоплаты от иностранногоу¹ покупателя возникшая кредиторская задолженность отражается в учете по курсу НБУ на дату оплаты а в момент осуществления отгрузки товаров и выполнения работ, оказания услуг) и признания”® хода такая задолженность пересчитывается по курсу НБУ на дату осуществления отгрузки (оформления грузовой таможенной декларации).

В свою очередь, доход признается также в сумме, пересчитанной по курсу НБУ на дату реализации.

Аналогично до 01.01.2001т. будет осуществляться учет поступления активов после перечисления предоплаты. Полученные активы отражаются в учете и отчетности по курсу НБУ на дату поступления активов, а не на дату перечисления аванса.

Итак, главным отличием в учете операций в иностранной валюте с 01.01.2001 является необходимость четного разграничения задолженности, возникшей после осуществления факта отгрузки,получения товаров (выполнения работ, предоставления услуг), и задолженности, образовавшейся в результате авансовых платежей (полученных или доставленных предоплат в иностранной валюте).

На дату составления финансовой отчетности монетарные активы (денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности за товары, работы, услуги) пересчитываются по курсу НБУ на дату баланса (так было и раньше). Немонетарные активы (запасы, основные средства, нематериальные активы и др.) отражаются в отчетности по исторической фактической себестоимости или справедливой стоимости, которые определялись на дату осуществления операции или на дату определения справедливой стоимости соот­ветственно, т.е. как и раньше, не пересчитываются по курсу НБУ на дату составления отчетности.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств в иностранной валюте по курсу НБУ на разные даты, отражаются в составе доходов (расходов) отчетного периода. Причем П(С)БУ 21 оказывает на отражение курсовых разниц в составе расходов и доходов по видам деятельности, а именно курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей, образовавшихся в результате операционной деятельности, отражаются в составе прочих операцион­ных доходов и расходов. Если же курсовые разницы возникли в результате пересчета монетарных активов, явившихся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, такие разницы отражаются составе прочих доходов и расходов.

Несмотря на то, что положения П(С)БУ 21 на протяжении 2000 г. не действовали, отражение курсовых разниц в составе доходов и расходов в разрезе видов деятельности вызвано требованиями [(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", в соответствии с которым ведется отдельный учет доходов и расходов от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому ПСБУ 21 распространяется и на операции 2000 г.

В бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего операции в иностранной валюте, будут применяться следующие субсчета:

711 "Доход от реализации иностранной валюты";

714 "Доход от операционной курсовой разницы;

744 "Доход от неоперационной курсовой разницы";

942 "Себестоимость реализованной иностран­ной валюты";

945 "Потери от операционной курсовой разницы";

974 "Потери от неоперационных курсовых раз­ниц".

В зависимости от того, на каких счетах доходов и сходов были учтены доходы или потери от операций в иностранной валюте (операции купли-продажи валюты, курсовые разницы), в отчете о финансовых результатах они будут соответственно отра­жены по строке:

960 "Прочие операционные доходы" — доход от операционных курсовых разниц, доход от реализации валюты;

090 "Прочие операционные расходы" — потери от операционных курсовых разниц, себестоимость реализованной иностранной валюты;

130 "Прочие доходы" — доход от неоперационных курсовых разниц;

160 "Прочие расходы" — потери от неоперационных курсовых разниц.

Что касается налогового учета, то Законом Ук­раины "О налогообложении прибыли предприятий" определены понятия "балансовая стоимость задол­женностей в иностранной валюте" и "балансовая стоимость иностранной валюты". Так, задолжен­ность налогоплательщика или перед налогоплатель­щиком, выраженная в иностранной валюте, пересчи­тывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату ее возникновения (п. 7.3.3 Закона). Опреде­ленная таким образом сумма задолженности является ее балансовой стоимостью. В те­чение налогового периода задолженность не пере­считывается в связи с изменением курса НБУ, а пе­ресчитывается только в случае ее погашения (про­дажи) в течение этого налогового периода. Если за­долженность на конец отчетного периода не погаше­на, она пересчитывается по курсу НБУ на послед­ний рабочий день отчетного периода (п. 7.3.6 Зако­на). Положительная или отрицательная разница, возникающая по результатам такого перерасчета, включается в валовой доход или валовые расходы отчетного периода. При этом балансовая стоимость задолженности для следующего налогового периода приравнивается к стоимости, определенной путем такого перерасчета.

В свою очередь, балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ на дату ее поступления на счет. Если эта ва­люта на конец отчетного периода не списана со сче­та, ее балансовая стоимость определяется путем пересчета по курсу НБУ на последний рабочий день отчетного периода.

Затраты в иностранной валюте, возникающие в связи с приобретением товаров, стоимость которых относится к валовым расходам налогоплательщика, определяются по сумме балансовой стоимости такой иностранной валюты (п. 7.3.2 Закона).

Иностранная валюта, уплаченная налогопла­тельщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) по импорту, для целей налогооб­ложения списывается со счета не по валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на дату ее списания, а по ее балансовой стои­мости.

Доходы, полученные (начисленные) налогопла­тельщиком в иностранной валюте в связи с про­дажей товаров (работ, услуг), пересчитываются в гривны по курсу НБУ на дату получения (начис­ления) таких доходов, и не пересчитываются в те­чение отчетного периода в связи с изменением об­менного курса (п. 7.3.1 Закона). Балансовая стои­мость иностранной валюты, полученная налого­плательщиком в связи с продажей товаров (работ, услуг) на экспорт, определяется по валютному (об­менному) курсу НБУ, который действовал на дату ее получения.

Учет приобретения товаров по импорту

Согласно П(С)БУ 9 "Запасы" в покупную (пер­воначальную) стоимость запасов включаются все рас­ходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния, в котором они пригодны для продажи.

Приказом Министерства финансов Украины "О внесении изменений и дополнений в Положения (стандарты) бухгалтерского учета" (далее - Из­менения в Стандарт 9) от 14.06.2000 г. № 131 бы­ли внесены изменения в П(С)БУ 9.

Из п. 9 полностью исключено положение о том, что в стоимость приобретенных запасов включаются суммы, уплаченные за информационные, посредничес­кие и другие подобные услуги, связанные с поиском и приобретением запасов. Очевидно, что такие расходы будут относиться в состав прочих операционных расходов (счет 94) в периоде их возникновения.

В себестоимость запасов включаются таможенные сборы и пошлины, расходы на страхование, транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы и транспортирование запасов, включая расходы на страхование рисков тран­спортирование запасов), непрямые налоги, не возмещае­мые предприятию (в том числе акцизный сбор и НДС в стоимости товаров, приобретенных предприятием - неплательщиком НДС), а также прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие пря­мые затраты предприятия на доработку и повышение качества технических характеристик запасов.