Курсовая работа: Аудит учета операций на расчетных счетах
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [8].
Аудиторский риск состоит из основных компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле 1 [7]:
Ра =Рв * Рк * Рн, (1)
где Ра – аудиторский риск;
Рв – внутрихозяйственный риск;
Рк – риск средств контроля;
Рн – риск необнаружения.
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.
Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.
По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 10). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 10) определяется величина риска.
Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам.
Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.
В данной курсовой работе внутрихозяйственный риск рассчитан по второму варианту, на основании тест-анкет. В таблице 2 приведена тест-анкета для определения ведения учета.
??????? 2 ? ?????? ??????? ?????| Показатель | Оценка (0-10) |
| Предварительная оценка образования, опыта и квалификации главного бухгалтера | 4 |
| Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве | 4 |
| Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии | 4 |
| Отсутствие текучести персонала бухгалтерии | 5 |
| Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей | 3 |
| Принятие мер по сохранности учетных документов | 2 |
| Оценка надежности программного обеспечения | 5 |
| Итого | 27 |
| Показатель | Оценка (0-1) |
| Наличие прав на используемое программное обеспечение | 1 |
| Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета) | 1 |
| Автоматическое составление отчетности | 1 |
| Уровень компьютерной грамотности пользователей | 1 |
| Наличие программиста (системного администратора) | 0 |
| Наличие контроля доступа к учетной информации | 0 |
| Наличие паролей, защиты доступа к информации | 0 |
| Своевременность проверок на наличие вирусов | 0 |
| Своевременность обновления антивирусных программ | 0 |
| Своевременность сохранения информации | 1 |
| Итого | 5 |
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле 2 [7]:
Рв = 1 – Ов / Овmax, (2)
где Рв – внутрихозяйственный риск;
Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax – максимальное количество баллов учетной системы.
Рв = 1 – 27 / 70 = 0,6143.
Для оценки риска средств контроля заполняется таблица 4.
Таблица 4 – Оценка средств внутреннего контроля
| Показатель | Оценка (0-10) |
| Наличие службы внутреннего контроля | 0 |
| Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей | 3 |
| Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля | 5 |
| Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня | 5 |
| Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций | 4 |
| Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур | 6 |
| Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям | 5 |
| Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков | 7 |
| Оценка взаимодействия с внешними аудиторами | 3 |
| Итого | 38 |
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле 3 [7]:
Рк = 1- Ок / Ок max, (3)
где Рк – риск средств контроля;