Курсовая работа: Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО "Керамик" ст. Выселки)
Предъявленную поставщиком сумму НДС организация в соответствии с подпунктом 1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет.68-1 "Расчет по НДС", и кредиту счета 19.
При возврате оставшейся части аванса поставщиком на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, дебетуется счет 51 в корреспонденции с кредитом счета 60.
В случае если согласно учетной политике организации учет МПЗ ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 "3аготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением МПЗ, в корреспонденции с кредитом счета 60. В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 списывается учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы (отклонения) между стоимостью приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Сумма разницы между стоимостью приобретенного товара, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет счета учета расходов на продажу или других, соответствующих счетов.
Согласно подпункту 4 "в" п.80 Методических указаний по учету МПЗ, пускается применение в качестве учетных планово-расчетных цен которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ и предназначены для использования внутри организации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору даренияили безвозмездно,определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кроме того, в соответствии с п.11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. Внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением материалов, признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (в бухгалтерском - в месяце списания материалов в производство, а в налоговом - в месяце их поступления).
Указанное обстоятельство в соответствии с п.8-11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, приводит к возникновению вычитаемой временной разнице в месяце поступления материалов.
В следующем месяце, когда в бухгалтерском учете признается реализационный доход от получения материалов безвозмездно, погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложен налоговый актив. Погашение последнего отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (п.17 ПБУ 18/02).
На величину признаваемого (погашенного) отложенного налогом актива корректируется сумма условного расхода по налогу на прибыль для получения величины текущего налога на прибыль.
В соответствии с Планом счетов полуфабрикаты собственного производства в организациях, не ведущих их обособленный учет на отдельном синтетическом счете, учитываются на счете 20 "Основное производство", например на субсчете 20-1 "Полуфабрикаты собственного производства".
Стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство, отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 10-2.
В соответствии с п.5,7,9 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе стоимость полуфабрикатов, использованных для изготовления готовой продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость реализованной продукции. Величина указанных расходов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц (п.6.6 ПБУ 10/99).
Специальная оснастка (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование), приобретенная за плату, принимается к бухгалтёрскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п.11 Методических указаний по учету МПЗ).
Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, в том числе специальный инструмент, включаются в состав оборотных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п.2 Методических указаний бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания по учету специального инструмента утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н)).
В соответствии с п.13 Методических указаний по учету специального инструмента и Инструкцией по применению Плана счетов обретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 на отдельном субсчете, например 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и счета 10, субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний по учету специального инструмента).
Затраты организации на приобретение специальной одежды, если ее обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов (подпункт 3п.1 ст.254 НК, разд.5.1 Методических рекомендации по применению гл.25 НК). [4]
1.2 Типичные ошибки при аудите правильности оценки производственных запасов
К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственным запасам можно отнести следующие:
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;
на складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;
неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам; [2]
2. Экономическая характеристика ООО "Керамик"
Общество с ограниченной ответственностью "Керамик" именуемое в дальнейшем "Общество", учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе устава (Приложение А) и действующего законодательства Российской Федерации. Участники Общества отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в его уставный капитал.
Принятие новых участников (третьих лиц) в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников единогласно.
Место нахождения Общества: 353100, Россия, Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Лунёва, 31.
Общество учреждено на неопределённый срок деятельности.