Курсовая работа: Бюджетирование в производственной организации
Бюджет накладных расходов производства (таблица 6) включает переменную и постоянную составляющие. Большинство накладных расходов являются постоянными; они не меняются в прямой зависимости от производственной деятельности. Даже в том случае, если предприятие бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производиться.
Таблица 6
| Бюджет накладных расходов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| № п/п | Показатели | Формулы | январь | февраль | март | 1-й кв. | |
| AZ | 1 | Планируемый объем пр-ва, шт. | P | 1010 | 1105 | 1150 | 3265 |
| BA | 2 | Ставка переменных накладных расходов, р./шт | 4,00 | 4,04 | 4,08 | 4,04 | |
| BB | 3 | Всего переменных накладных расходов, р. | AZxBA | 4040 | 4464 | 4692 | |
| BC | 4 | Постоянные накладные расходы, р., в том числе | 106 000 | 104 360 | 105 724 | 316 084 | |
| BD | 4.1 | Амортизация | 48 000 | 48 000 | 48 000 | 144 000 | |
| BE | 4.2 | Расходы на электроэнергию | 22 000 | 20 000 | 21 000 | 63 000 | |
| BF | 4.3 | Расходы на з/п с начислениями | 19 000 | 19 190 | 19 382 | 57 572 | |
| BG | 4.4 | Расходы на вспомогательные материалы | 6000 | 6060 | 6121 | 18 181 | |
| BH | 4.5 | Расходы на содержание оборудования | 11000 | 11 ПО | 11221 | 33 331 | |
| BI | 5 | Всего накладных расходов, р. | 110 040 | 108 824 | 110416 | 316 084 | |
| BJ | 6 | Накладные расходы к оплате, р. | BI-BD | 62 040 | 60 824 | 62 416 | 172 084 |
6. Бюджет коммерческих расходов
Планирование деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж (таблица 7).
Затраты предприятия на реализацию произведенной или приобретенной продукции являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно-экспедиционные расходы, прочие расходы.
В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.
Таблица 7
| Бюджет коммерческих расходов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| № п/п | Показатели | Формулы | январь | февраль | март | 1-й кв. | |
| BK | 1 | Планируемый объем продаж, шт. | А | 1000 | 1100 | 1150 | 3250 |
| BL | 2 | Ставка переменных коммерческих расходов, р./шт. | 10,0 | 10,1 | 10,2 | 10,1 | |
| ВМ | 3 | Всего переменных коммерческих расходов, р. | ВК х BL | 10 000 | 11 ПО | 11 730 | 32 840 |
| BN | 4 | Всего постоянных коммерческих расходов, р. | 37 000 | 37 320 | 37 644 | 111 964 | |
| ВО | 4.1 | Реклама | 9000 | 9090 | 9181 | 27 271 | |
Окончание таблицы 7
| ВР | 4.2 | Зарплата служащих с начислениями | 18 000 | 18 180 | 18 362 | 54 542 | |
| BQ | 4.3 | Аренда | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| BR | 4.4 | Амортизация | 5000 | 5000 | 5000 | 15 000 | |
| BS | 4.5 | Прочие | 5000 | 5050 | 5101 | 15 151 | |
| ВТ | 5 | Всего коммерческих расходов, р. | 47 000 | 48 430 | 49 374 | 144 804 | |
| BU | 6 | Коммерческие расходы к оплате, р. | BT-BR | 42 000 | 43 430 | 44 374 | 129 804 |
7. Бюджет управленческих расходов
В бюджет управленческих расходов (таблица 8) входят все затраты, не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.
Таблица 8
| Бюджет управленческих расходов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| № п/п | Показатели | Формулы | январь | февраль | март | 1-й кв. | |
| BV | 1 | Планируемый объем продаж, шт. | А | 1000 | 1100 | 1150 | 3250 |
| BW | 2 | Ставка переменных управленческих расходов, р./шт. | 7,0 | 7,1 | 7,2 | 7,1 | |
| BX | 3 | Всего переменных управленческих расходов, р. | BVxBW | 7000 | 7810 | 8280 | 23 090 |
| BY | 4 | Всего постоянных управленческих расходов, р. | 71 000 | 71 640 | 72 287 | 178 776 | |
| BZ | 4.1 | Командировочные расходы | 13 000 | 13 130 | 13 261 | 39 391 | |
| СА | 4.2 | Страхование | 3000 | 3030 | 3060 | 9090 | |
| СВ | 4.3 | Зарплата служащих с начислениями | 35 000 | 35 350 | 35 704 | 106 054 | |
| CD | 4.4 | Услуги связи | 8000 | 8080 | 8161 | 24 241 | |
| СЕ | 4.5 | Аренда | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| CF | 4.6 | Амортизация | 7000 | 7000 | 7000 | 21 000 | |
| CG | 4.7 | Прочие | 5000 | 5050 | 5101 | 15 151 | |
| CH | 5 | Всего управленческих расходов, р. | 78 000 | 79 450 | 80 567 | 238 017 | |
| CI | 6 | Управленческие расходы к оплате, р. | CH-CF | 71 000 | 72 450 | 73 567 | 217017 |
8. Бюджет доходов и расходов
На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов (таблица 9). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.
Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализироваться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.
Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.
Таблица 9
| Бюджет доходов и расходов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| № п/п | Показатели | Формулы | январь | февраль | март | 1-й кв. | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||||
| CJ | 1 | Выручка (нетто), р. | С | 800 000 | 888 800 | 938 400 | 2 627 200 |
| CK | 2 | Переменные расходы, р. | 541 240 | 588 681 | 611 202 | ||
| в том числе: | |||||||
| CL | 2.1 | прямые переменные расходы | X + AL | 520 200 | 565 297 | 586 500 | 1 671 997 |
| СМ | 2.2 | накладные расходы | BB | 4040 | 4464 | 4692 | 13 196 |
| CN | 2.3 | коммерческие расходы | ВМ | 10 000 | 11 ПО | 11 730 | 32 840 |
| СО | 2.4 | управленческие расходы | ВХ | 7000 | 7810 | 8280 | 23 090 |
| СР | 3 | Маржинальная прибыль, р. | 258 760 | 300 119 | 327 198 | 886 077 | |
| CQ | 4 | Постоянные расходы, р. | 214 000 | 213 320 | 215 655 | 642 975 | |
| в том числе: | 0 | ||||||
| CR | 4.1 | накладные расходы | ВС | 106 000 | 104 360 | 105 724 | 316 084 |
| CS | 4.2 | коммерческие расходы | BN | 37 000 | 37 320 | 37 644 | 111 964 |
| СТ | 4.3 | управленческие расходы | BY | 71 000 | 71 640 | 72 287 | 214 927 |
| CU | 5 | Прибыль от продаж, р. | 44 760 | 86 799 | 111 543 | 243 102 | |
Операционные доходы и расходы | |||||||
| CV | 6 | Проценты к уплате, р. | |||||
| CW | 7 | Прочие расходы, р. | |||||
| CX | 8 | Прибыль до налогообложения, р. | 44 760 | 86 799 | 111 543 | 243 102 | |
| CY | 9 | Налог на прибыль, р. | 10 742 | 20 832 | 26 770 | 58 344 | |
| CZ | 10 | Чистая прибыль, р. | 34 018 | 65 967 | 84 773 | 184 758 | |
ОТКЛОНЕНИЯ
И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ
1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей
Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые применяются при изготовлении продукции, зависят от двух основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, потребленного в производстве. В этой связи возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены - от нормативных. Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему использованных материалов, а также отклонения по цене их приобретения.
Отклонения по цене приобретения материалов . Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Это отклонение может возникнуть из-за повышения закупочной цены.
Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на материалы определяется как произведение разницы между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, и количества использованного материала (КЗ):
(НЦ-ФЦ)хКЗ.
Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный показатель определяется путем сравнения нормативного количества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, отклонение необходимо перевести в денежное выражение. По мнению многих специалистов, для расчета уровня фактического отклонения потребленных материалов за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклонения по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена покупки материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы.
2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей
Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются исходя из цены труда и количества его потребления. Следовательно, фактические показатели могут нередко отличаться от бюджетных как по цене, так и по количеству.
Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие