Курсовая работа: Бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

· страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако сверхнормативные выплаты (доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные законом о бюджете ФСС РФ, поэтому называть их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплате положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя.Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые два дня болезни, - оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]

Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, она имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного ею из собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.

Ответы Минфина России на письма организаций не дают однозначного ответа на вопрос о том, можно ли учесть при расчёте налога на прибыль доплату до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности. Но согласно письму Минфина России от 8.08.07 г. № 03-04-05-01/287 размер фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности всё-таки может превышать сумму максимального размера пособия. Но только при условии, что положение о начислении доплаты до фактического заработка в случае болезни или травмы сотрудника закреплено в трудовом договоре. В этом случае сумму превышения пособия над его максимальным размером можно учесть при расчёте налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Такая доплата является выплатой по трудовому договору, и она не указана в Налоговом кодексе РФ в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Но при этом на суммы доплаты должны начисляться взносы в Пенсионный Фонд РФ. Что касается максимального размера пособия, то он относится только к той сумме, которая выплачивается за счёт средств ФСС РФ, и не может ограничивать выплаты работодателя за счёт собственных средств. [12]

Таким образом, при расчёте налога на прибыль организация может уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты до фактического заработка, даже если в целом выплаты за период болезни превышают ограничение, установленное ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему налогообложения) с объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить сумму единого налога на сумму доплаты до фактического заработка в любом случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется. [13]

Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Через две недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов. [10]

3.3 Примеры учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Пример 1.

Работник организации, которая применяет общий режим налогообл