У договора товарного кредита много общего с договором займа товаров, но в, то же время, есть и существенные отличия. Так, договор займа товаров является реальным договором и считается заключенным только с момента их передачи (п. 2 ст. 807[4] ГК РФ). Заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поэтому права и обязанности сторон возникают в день передачи товаров. Это и отличает данный договор от договора товарного кредита, согласно которому обязанность кредитора по передаче товаров возникает с момента его подписания.

На практике договор товарного кредита предоставляет значительные преимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи ему товара и имеет право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. Кроме того, покупатель не должен сразу уплачивать полную стоимость товара, полученного в кредит.

1.2. Риски, связанные с выдачей товарного кредита

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок. А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей - количество, качество, вес, размер и т. п. - стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС. Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39[5] НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг - это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146[6] НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) - это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

1. переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

2. возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если придерживаться этой позиции, то, скорее всего, придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров. То есть "входной" налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить. Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть входной" налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171[7] НК РФ).

1.3. Товарный кредит как способ минимизации НДС

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые "озвучены" в подпункте 3 пункта 1 статьи 162[8] НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164[9] НК РФ).

Такое "частичное" налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо "обычного" договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами. Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) "превращают" в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму

2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по товарному кредиту

2.1. Бухгалтерский и налоговый учет кредитора

2.1.1 Бухгалтерский учет

В рамках рассматриваемого вопроса фирма, предоставляющая товарный кредит является кредитором . Соответственно порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1. Переданы материалы (товары) по договору товарного кредита	76	10 (41)
« 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 » К-во Просмотров: 320 Бесплатно скачать Курсовая работа: Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту >>> Скачать <<< Меню Поиск