Курсовая работа: Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту
76
4. принят к вычету НДС (основание - счет-фактура)
68
19
2.1.1 Налоговый учет
При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ[12] передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ[13] ). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ[14] ). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ[15] ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ[16] ). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.
С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ[17] четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ[18] . Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.
Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.
ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:
Ставка рефинансирования в месяц составит:
Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:
Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:
В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма | |
|
Д |
К | ||
|
1. Отражен передачи крупы по договору товарного кредита ( |
76 |
41 |
К-во Просмотров: 322
Бесплатно скачать Курсовая работа: Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту
|
).