- по текущей рыночной стоимости.

Основания оценки кредиторской задолженности представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Основания оценки кредиторской задолженности

Вид задолженности	Основания оценки
По хозяйственным договорам	Если условиями договора предусматривается составление расчетных документов по каждому факту поставки - расчетные документы поставщика либо договорные условия, если документы не поступили в срок
	Если условиями договора составление расчетных документов не предусматривается (договоры аренды, кредита и т. п.) - договорные условия
По претензиям в рамках хозяйственных договоров	Претензионная переписка, решения арбитражных судов и т. п.
По штрафным налоговым санкциям	Решения налоговых органов (если налогоплательщик их не оспаривает), арбитражных судов

Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон.

Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций [28]:

- по характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

- по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

- по валюте осуществления расчетов;

- по сроку погашения задолженности.

Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации.

1.2 Правила бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками

Счёт 60 "Расчёта с поставщиками и подрядчиками" относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Целью учёта расчётов с поставщиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Перечислим основные задачи бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками:

1) обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

2) правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

3) подтверждение суммы задолженности путём сверки расчетов с поставщиками;

4) своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров.

5) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками.

Аналитический учёт по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счёту. Все расходы должны быть документально подтверждены.

Рассмотрим различные способы поступления товара.

1. Поступление товара с предварительной оплатой

На рис. 1.1 показана схема поступления товаров с предварительной оплатой и предъявленным счётом – фактурой поставщика, т. е. товарно-материальные ценности оплачиваются по безналичному расчёту, затем приходуются с оформлением в книгу покупок и выставлением НДС к зачёту.

Рис. 1.1 Схема поступления товара с предоплатой