Курсовая работа: Характеристика финансового учета как целостной системы
3) займы, предоставленные другим организациям на срок, не превышающий 12 месяцев;
4) депозитные вклады в кредитных организациях на срок, не превышающий 12 месяцев;
5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, срок погашения которой не превышает 12 месяцев;
6) вклады организаций-товарищей по договору простого товарищества на срок, не превышающий 12 месяцев.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить:
- формирование полной и достоверной информации об этих вложениях;
- надлежащий контроль за их наличием и движением.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.
Организация должна организовать и вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения: по эмитентам ценных бумаг (акции, облигации); по другим организациям, участником которых является организация (вклады в уставные капиталы); по организациям-заемщикам (предоставленные займы) и т.п.
Согласно Рекомендациям Минфина России, в соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет средств в расчетах (в том числе по заемным средствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Поэтому выраженные в иностранной валюте:
- суммы предоставленных другим организациям займов, числящихся в организации в качестве финансовых вложений;
- суммы дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, - подлежат пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.
По принятым к бухгалтерскому учету ценным государственным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов), в частности, с подразделением их на краткосрочные и долгосрочные; на финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость и по которым она не определяется.
Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от источника поступления финансовых вложений в организацию. Приложение №1
Для целей признания первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо учитывать следующие особенности.
1. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
2. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию". В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
3. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
4. В случае не существенности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Такой порядок должен быть установлен учетной политикой организации.
5. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. С 1 января 2007 г. в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" данное правило распространяется и на приобретение финансовых вложений, подлежащих оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
6. Пересчет стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом такие ценные бумаги, как акции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не переоцениваются (п. 7 ПБУ 3/2006 в редакции, вступившей в силу с 1 января 2008 г.).
7. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (например, по договору доверительного управления ценными бумагами у доверительного управляющего), принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров" и отражаются по строке 411 бухгалтерского баланса);
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и отражаются в бухгалтерской отчетности в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к бухгалтерскому балансу);
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и отражаются по строке 135 бухгалтерского баланса);
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.