Курсовая работа: Концепция бухгалтерской отчетности в РФ

Подраздел "Оценочные резервы"

Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся:

резервы по сомнительной дебиторской задолженности;

резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

резервы под обесценение финансовых вложений.

Учет оценочных резервов ведется на счетах 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

При отражении резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности фирма должна руководствоваться следующим:

созданный резерв уменьшает сумму балансовой прибыли;

на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.

При этом Налоговый кодекс к созданию резерва предъявляет дополнительные требования:

создать резерв могут только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;

резерв создают только по задолженности, которая связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если долг просрочен от 45 до 90 дней, размер резерва составит только 50 процентов от суммы задолженности. Если же срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК);

общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные требования для создания этого резерва, то мы советуем руководствоваться Налоговым кодексом и закрепить предусмотренный им порядок в "бухгалтерской" учетной политике.

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже. Сумма этого резерва налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшает.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создают, если их текущая рыночная стоимость оказалась ниже фактической себестоимости.

При этом резерв не создают по сырью, материалам и другим ценностям, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость изготовленной из них продукции больше ее фактической себестоимости (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). В столбце 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января 2004 и 1 января 2005 года.

В столбце 4 указывают сумму средств, направленных на создание резерва, а в столбце 5 - сумму израсходованного резерва по данным 2004 и 2005 годов.

В столбце 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря 2004 года и 31 декабря 2005 года.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов"

Фирма имеет право создавать резервы, предназначенные для покрытия затрат, которые предстоят ей в будущем. К ним, в частности, относятся резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;

на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств.

При создании такого резерва его сумма отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В столбце 3 подраздела показывается остаток резерва на 1 января 2004 года и 1 января 2005 года.