Курсовая работа: Методологические аспекты аудита проверки товаров в сфере оптовой торговли
В процессе проверки аудитор должен установить:
реальность наличия и существования товаров;
все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Основные задачи проверки товаров представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Характеристика задач проверки по сегменту «Аудит товаров»
| Наименование задачи проверки по сегменту | Узловые моменты проверки по задаче |
| Полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета |
В бухгалтерском учете организации (на счете 41) должны быть отражены все принадлежащие организации на праве собственности товарные запасы, в том числе: товары (приобретенные у других лиц для перепродажи); готовая продукция. |
| Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости |
Оценка товаров производится при их поступлении и выбытии. При поступлении в организацию товарные запасы должны быть отражены в учете по фактической себестоимости. Оценка фактической себестоимости зависит от способа поступления. При поступлении за плату (покупке) фактической себестоимостью производственных запасов (сырья, материалов и пр.) признается сумма фактических затрат организации, связанных с их приобретением, в том числе: стоимость приобретения (суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику); транспортно-заготовительные расходы (расходы по транспортировке, погрузке-разгрузке, оплачиваемые сверх цены производственных запасов, складские расходы, комиссионные, проценты по займам и пр.); расходы по доведению производственных запасов до пригодного к использованию состояния (сортировка, фасовка и пр.). При выбытии материально-производственных запасов (отпуск в производство и реализация на сторону производственных запасов, продажа товаров (кроме учитываемых по продажной стоимости), списание, прочее выбытие) они могут быть оценены одним из четырех способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО); Аудитор должен убедиться в обоснованности оценок фактической себестоимости при поступлении и выбытии материально-производственных запасов, а также в том, что выбранный в учетной политике способ оценки фактической себестоимости при списании материально-производственных запасов соответствующей их группы (вида) применяется последовательно. |
| Правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета |
Бухгалтерский учет движения товаров осуществляется на счете 41 по стоимости их приобретения либо по продажной стоимости (в розничной торговле). Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, поступивших на хранение, в переработку, на комиссию (без перехода прав собственности) должен вестись на забалансовых счетах (002, 003, 004) |
| Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров | Движение товаров в организации должно оформляться надлежащими первичными документами; данные в первичных документах и в учетных регистрах должны соответствовать друг другу |
| Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения | Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки |
| Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров | Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов может быть создан на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если текущая рыночная стоимость стала ниже себестоимости. В начале следующего периода зарезервированная сумма восстанавливается. |
| Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах | В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменения способов оценки; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов |
3. Основные источники информации для аудита
Перечень первичной документации, используемой при аудите товаров в организации оптовой торговли приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Формы первичной документации, используемой по сегменту «Аудит материально-производственных запасов»
| Наименование документа | Код формы |
Унифицированная/ не унифицированная | Нормативный документ, согласно которому введена форма документа |
| Акт о приемке товаров | ТОРГ-1 | унифицированная | Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г |
| Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей | ТОРГ-2 | унифицированная | |
| Акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика | ТОРГ-4 | унифицированная | |
| Акт об оприходовании тар, не указанной в счете поставщика | ТОРГ-5 | унифицированная | |
| Акт о завесе тары | ТОРГ-6 | унифицированная | |
| Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары | ТОРГ-7 | унифицированная | |
| Заказ-отборочный лист | ТОРГ-8 | унифицированная | |
| Упаковочный ярлык | ТОРГ-9 | унифицированная | |
| Спецификация | ТОРГ-10 | унифицированная | |
| Товарный ярлык | ТОРГ-11 | унифицированная | |
| Товарная накладная | ТОРГ-12 | унифицированная | |
| Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары | ТОРГ-13 | унифицированная | |
| Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей | ТОРГ-15 | унифицированная | |
| Акт о списании товаров | ТОРГ-16 | унифицированная | |
| Приходный групповой отвес | ТОРГ-17 | унифицированная | |
| Журнал учета товаров на складе | ТОРГ-18 | унифицированная | |
| Расходный отвес (спецификация) | ТОРГ-19 | унифицированная | |
| Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров | ТОРГ-20 | унифицированная | |
| Заказ | ТОРГ-26 | унифицированная | |
| Журнал учета выполнения заказов покупателей | ТОРГ-27 | унифицированная | |
| Карточка количественно-стоимостного учета | ТОРГ-28 | унифицированная | |
| Товарный отчет | ТОРГ-29 | унифицированная | |
| Отчет по таре | ТОРГ-30 | унифицированная | |
| Сопроводительный реестр сдачи документов | ТОРГ-31 | унифицированная |