Курсовая работа: Методология учета поступления и списания материалов

– о стоимости материалов, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.

Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).

Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежности в организацию.

Д 19 К 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС.

Д 26 К 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной цене.

Д 15 К 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической цене.

Д 19 К 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая – 10 000 рублей, следовательно:

Д 16 К 15 на сумму 1 000 – списан перерасход.

Д 26 К 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам.

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей – списаны отклонения.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»[2] .

1.3 Первичные документы по учету материалов

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. №119н. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Первичные документы по движению материалов[3]

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |

Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материалов.

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма №М-17).