Курсовая работа: Методология учета поступления и списания материалов

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- затраты на продажу.

Таким образом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции (работы, услуги):

- постоянные накладные производственные расходы распределяются пропорционально нормальной производственной мощности;

- переменные накладные производственные расходы распределяются пропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчет себестоимости закрепляются в учетной политике.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Список затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов текущего периода:

- сверхнормативные потери сырья;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном цикле;

- административные накладные расходы (управленческие и общехозяйственные расходы);

- сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата, премии продавцов).

Оценка запасов. Стоимость запасов следует оценивать на основе метода ФИФО («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости. Также может использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можно проследить всю историю конкретного товара (коллекция одежды, продажа самолетов и т.п.).

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения (табл. 3).

Таблица 3. Методы определения себестоимости материалов

Метод определения себестоимости	Рекомендации
Средневзвешенная стоимость	Наиболее распространенный вариант. Можно использовать метод взвешенной оценки (на конец отчетного периода) и метод скользящей оценки (на текущую дату)
ФИФО	При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения, а остаток МПЗ на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если цены на МПЗ имеют тенденцию к росту, то в случае применения метода ФИФО прибыль будет увеличиваться
Специфическая идентификация затрат	Для невзаимозаменяемых запасов и товаров / услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру МПЗ и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода

Чистая стоимость продаж. На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- моральное устаревание;

- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

Раскрытие информации в отчетности. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;