Курсовая работа: Налоговый учёт нормируемых расходов

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Пунктом 16 статьи 255 НК РФ установлено, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) они не включаются в расходы на оплату труда.

Пример 6

В I квартале 2003 года организация израсходовала на добровольное личное страхование своих работников 50 000 рублей. Расходы на оплату труда (без учета сумм страховых взносов) за этот период составили 750 000 руб.

Рассчитаем предельный размер платежей (взносов) на добровольное страхование:

750 000 руб. х 3% = 22 500 руб.

Поскольку фактически произведенные платежи превышают нормативную величину, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда может быть включено только 22 500 руб. взносов.

Вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного по нормируемым расходам

Вычет налога на добавленную стоимость, оплаченного покупателем продавцу товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Указанными статьями установлены четыре непременных условия предоставления налогового вычета:

1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;

2) товары (работы, услуги) оплачены;

3) поставщик выставил счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость;

4) товары (работы, услуги) приняты к учету.

При осуществлении расходов, признаваемых нормируемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, кроме вышеперечисленных условий предоставления налогового вычета должен соблюдаться порядок, установленный пунктом 7 статьи 171 НК РФ. Согласно указанному пункту в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Пример 7

В течение I квартала 2003 года на представительские цели было израсходовано 24 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 4 000 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 550 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов, в пределах которой они могут быть включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составляет 18 000 руб. (450 000 руб. х 4%). Сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на нормативные представительские расходы, – 3 600 руб. (18 000 руб. х 20%).

Таким образом, к вычету может быть принят налог на добавленную стоимость в размере 3 600 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к сверхнормативным представительским расходам, подлежит включению в состав прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

В учете организации будут оформлены проводки:

Д ебет 44 К редит 60 (76) – на сумму представительских расходов – 20 000 руб.;

Д ебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К редит 60 (76) – на сумму налога на добавленную стоимость по представительским расходам – 4 000 руб.;

Д ебет 60 (76) К редит 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаты представительских расходов – 24 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» К редит 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам в пределах норм и, соответственно, подлежащего вычету, – 3 600 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К редит 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам сверх норм и, соответственно, не подлежащего вычету, – 400 руб. (4 000 руб. – 3 600 руб.).

2. Регистры налогового учета нормируемых расходов

Состав расходов, уменьшающих полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, с 01.01.02 определяется нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Организации уменьшают полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.