Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты — это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или опе­рации; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необхо­димо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом. [5, C. 53]

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях из­делий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой 'единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различ­ным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для вы­полнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления норма­тивных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым став­кам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

2. Нормативный метод учета затрат на примере ОАО «Елена»

2.1. Смета затрат на производство

Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица 1)

Таблица 1

Смета затрат на производство продукции

Статья затрат	Затраты, руб.
А	1
счет 20 — Основное производство
1	Материалы	96200
2	Комплектующие изделия	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	118200
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	13000
5	Отчисления в Фонд социального страхования	48680
Итого	910120
счет 25 — Общепроизводственные расходы
6	Основная заработная плата персонала цеха	92200
7	Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100
8	Отчисления в фонд социального страхования	37950

Продолжение таблицы 1

А	1
9	Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100
10	Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	5290
11	Отчисления в фонд социального страхования	19800
12	Расходы на энергию производственного характера	42800
13	Топливо	12000
14	Аренда оборудования	32000
15	Аренда здания цеха	8100
16	Ремонт оборудования	14100
Итого	322 440
счет 26 — Общехозяйственные расходы
17	Основная заработная плата работников управления	18200
18	Дополнительная заработная плата работников управления	2000
19	Отчисления в фонд социального страхования	7490
20	Расходы на энергию	2200
21	Топливо	600
22	Аренда оборудования	1000
23	Аренда зданий	400
24	Налог на пользователей автодорог	13000
Итого	44890
Итого по смете	1277450

Дополнительная заработная плата основных и вспомогатель­ных и производственных рабочих и персонала управления опре­деляется в размере 11% к их основной заработной плате.

Отчисления в фонд социального страхования (4%), Пенсион­ный фонд (28%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%), территориальный фонд обязательного меди­цинского страхования (3,4%) и фонд страхования от несчастных случаев (1,5%) составляют 37,1% к полной заработной плате ра­ботников.

Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции

Налог на пользователей автодорог (с 01.01.2003 он не взимается, однако рассмеивается период, в котором отчисления осуществлялись), включаемый в общехо­зяйственные расходы, берется как 1% от планируемой выручки от реализации продукции. Планируемая выручка составляет 1300000 руб.

Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.

Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:

322 440 / 118 200 х 100% = 273%.

Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:

44 890/118 200 х 100% = 38%.

На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 2)

Таблица 2

Нормативная калькуляция

№	Статья затрат	За еди­ницу	За 2000 штук
А	1	2
1	Материалы	48,10	96200
2	Комплектующие изделия	317,02	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	59,10	118 200
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	6,50	13000
5	Отчисления в фонд социального страхования	24,34	48680
6	Общепроизводственные расходы	161,34	322 680
7	Общехозяйственные расходы	22,46	44920
8	Нормативная себестоимость	638,86	1 277 720
9	Предполагаемая прибыль	57,14	114280
10	Оптовая цена	696,00	1 392 000
И	НДС	139,20	278400
12	Отпускная цена	835,20	1670400

Оптовая цена определяется на основе затрат:

Ц = С_с +П_н

где Ц —цена на товар; С_с — себестоимость товара; Ц, — нормативная прибыль (5% от себестоимости).

Ц=835,2+835,2*0,05= 876,96 руб.

2.2. Журнал хозяйственных операций

По истечении учетного периода (01.10.02 – 01.11.02) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство (таблица 3)

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
А	1	2	3
1	Списаны в производство материалы	20	10.1	95100
2	Списаны в производство комплектующие изделия	20	10.2	634 040
3	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20	70	117830
4	Начислена дополнительная заработная плата основным производственным рабочим	20	70	12010
5	Начислено в фонд социального страхования с заработной платы основных производственных рабочих	20	69.1	5190
6	Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы основных производственных рабочих	20	69.2	36350

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3
7	Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20	69.3	260
8	Начислено в территориальный фонд обяза­тельного медицинского страхования	20	69.3	4410
9	Начислено в фонд страхования от несчастных случаев	20	69.1	1950
10	Начислена основная заработная плата персо­налу цеха	25	70	90120
11	Начислена дополнительная заработная плата персоналу цеха	25	70	9800
12	Начислено в фонд социального страхования с заработной платы персонала цеха	25	69.1	4000
13	Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы персонала цеха	25	69.2	27980
14	Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	25	69.3	200

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3
15	Начислено в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	25	69.3	3400
16	Начислено в фонд страхования от несчастных случаев	25	69.1	1500
17	Начислена основная заработная плата вспомо­гательным рабочим	25	70	48200
18	Начислена дополнительная заработная плата вспомогательным рабочим	25	70	3200
19	Начислено в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих	25	69.1	2050
20	Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы вспомогательных рабочих	25	69.2	14390
21	Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	25	69.3	100
22	Начислено в территориальный фонд обяза­тельного медицинского страхования	25	69.4	1750

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3
23	Начислено в фонд страхования от несчастных случаев	25	69.5	770
24	Списаны расходы на электроэнергию произ­водственных помещений	25	76	44800
25	Списаны расходы на топливо производствен­ных помещений	25	76	12150
26	Списаны затраты на аренду оборудования цеха	25	76	32000
27	Списаны затраты на аренду здания цеха	25	76	8100
28	Начислена основная заработная плата персо­налу управления	26	70	18100
29	Начислена дополнительная заработная плата персоналу управления	26	70	1980
30	Начислено в фонд социального страхования с заработной платы персонала управления	26	69.1	800
31	Начислено в Пенсионный фонд с заработной платы персонала управления	26	69.2	5620

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3
32	Начислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	26	69.3	40
33	Начислено в территориальный фонд обяза­тельного медицинского страхования	26	69.4	680
34	Начислено в фонд страхования от несчастных случаев	26	69.5	300
35	Списаны затраты на ремонт производственно­го оборудования	25	76	14800
36	Списаны расходы на электроэнергию помеще­ния управления	26	76	2300
37	Списаны расходы на топливо помещения управления	26	76	.610
38	Списаны затраты на аренду оборудования помещения управления	26	76	1000
39	Списаны затраты на аренду помещения управления	26	76	400
40	Начислен налог на пользователей автодорог	26	68.1	13920

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3
41	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	319310
42	Списаны общезаводские расходы	20	26	45750
43	Оприходовано на склад готовой продукции по плановой себестоимости	43	20	1277720
44	Списано отклонение фактической себестоимо­сти от плановой	43	20	-5520
45	Списана плановая себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	1277720
46	Списано отклонение фактической себестоимо­сти отгруженной продукции от плановой	90.2	43	-5520
47	Начислен НДС с отгруженной продукции	90.3	68	278400
48	Предъявлено покупателю за отгруженную про­дукцию	62	90.1	1670400
49	получен финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	119800

На основании полученных фактических затрат проводится анализ себестоимости. Сначала составляется таблица сравнения общепроизводственных затрат (таблица 4)

Таблица 4

Сравнение плановых и фактических общепроизводственных затрат

Затраты	По смете	Фактиче­ские	Отклоне­ние
А	1	2	3
Основная заработная плата персонала цеха	92200	90120	-2080
Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100	9800	-300
Отчисления в фонд социального страхования и др. с заработной платы персонала цеха	37950	36080	-1870
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100	48200	+100
Дополнительная заработная плата вспомога­тельных рабочих	5290	3200	-2090
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабо­чих	19800	19060	-740
Расходы на электроэнергию производствен­ных помещений	42800	44800	+2000
Расходы на топливо производственных поме­щений	12000	12150	+150
Аренда производственного оборудования	32000	32000	0
Аренда помещения цеха	8100	8100	0
Ремонт оборудования	14100	14800	+700
Итого	322 400	319310	-3090

Таким образом наблюдается снижение общепроизводственных расходов (-3090 руб.). Максимальное снижение (экономия) наблюдалась по таким статьям как основная заработная плата персонала цеха (-2080 руб.), дополнительная заработная плата вспомога­тельных рабочих (-2090 руб.).

Далее рассмотрим общехозяйственные расходы (таблица 5)

Таблица 5

Общехозяйственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Откло­нение
А	1	2	3
Основная заработная плата персонала управления	18200	18100	-100
Дополнительная заработная плата персонала управления	2000	1980	-20
Отчисления в фонд социального страхования с заработ­ной платы персонала управления	7490	7440	-50
Расходы на электроэнергию	2200	2300	+ 100
Расходы на топливо	600	610	+ 10
Аренда оборудования помещения управления	1000	1000	0
Аренда помещения управления	400	400	0
Налог на пользователей автодорог	13000	13920	+920
Итого	44890	45750	+860