Курсовая работа: Облік фінансових ресурсів

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонам збуту і /або іншим направленням , визначеним підприємством. На рахунку 71 "Іншій операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової ризниці по операціям в іноземній валюті; суми штрафів, пені неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або по яким отримані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, по якій минув строк позовній давності, відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми безкоштовно отриманих оборотних активів і субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

По кредиту рахунка 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (отримання) доходу, по дебету – суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) і списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Рахунок 71 "Інший операційний дохід" має декілька субрахунків, які представлені в табл. 3.3.

Таблиця 3.3Характеристика субрахунків рахунку 71 "Інший операційних дохід"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика субрахунку
711	Дохід від реалізації іноземної валюти	Узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти
712	Дохід від реалізації інших необоротних активів	Відображається інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних предметів
713	Дохід від операційної оренди активів	Відображається інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не являється предметом (метою) створення підприємства
714	Дохід від операційної курсової ризниці	Узагальнюється інформація про доходи від курсових ризниць по активам і обов’язкам підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства
715	Отримані штрафи, пені, неустойки	Узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки і інші санкції за порушення господарських договорів, яки визнані боржником або по яким отримані рішення суду, арбітражного суду по їх стягнення, а також про суми стягнення понесених збитків
716	Відшкодування раніше списаних активів	Відображається інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів
717	Дохід від списання кредиторської заборгованості	Узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу, по який минув строк позовної давності
718	Дохід від безкоштовно отриманих оборотних активів	Узагальнюється інформація про доходи від безкоштовно отриманих оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і про доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю
719	Інші доходи від операційної діяльності	Узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не відображаються на інших субрахунках рахунку 71 "Іншій операційний дохід", зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямками, визначеними ТОВ ВКФ "Агідель".

Первинними документами при накопиченні інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії. Віднесення доходів від операційної діяльності на фінансові результати оформляється розрахунком бухгалтерії.

Дані по рахунку 71 відображаються в журналі № 11 та у Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів у ТОВ ВКФ "Агідель" наведені в табл. 3.4.

Таблиця 3.4Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доход	71	64
2	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71	791
3	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об’єкта основних засобів	10	71
4	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об’єкта інших необоротних матеріальних активів	11	71
5	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості нематеріальних активів	12	71
6	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості довгострокових фінансових інвестицій	14	71
7	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості капітальних фінансових інвестицій отриманих в обмін на виробничі запаси	15	712
8	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів	20	71
9	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості робіт або послуг, що безпосередньо належать до основної діяльності підприємства	23	71
10	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості готової продукції виявленої та оприбуткованої в результаті інвентаризації	26	719
11	Визнано інший операційний дохід у момент надходження (збільшення) готівкових коштів	30	71
12	Визнано іншим операційним доходом заборгованість дебітора, забезпечену короткостроковим векселем	34	71
13	Визнано іншим операційним доходом заборгованість покупців або замовників	36	71
14	Визнано іншим операційним доходом суму, на яку зменшено створений резерв сумнівних боргів	38	71
15	Визнано іншим операційним доходом суму цільового фінансування, що належить до звітного періоду	48	71
16	Визнано іншим операційним доходом зменшення розміру заборгованості перед постачальниками та підрядчиками, що виникла в ході операційного циклу підприємства	63	71

Узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", який є пасивним, тимчасовим, призначеним для обліку господарських процесів.По кредиту рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".До рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 3.5).

Таблиця 3.5Субрахунки до рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі"

№ субрах	Назва субрахунку	Характеристика
721	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
722	Дохід від спільної діяльності	Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
723	Дохід від інвестицій в дочірні підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є розрахунки та довідки бухгалтерії. Віднесення доходів на фінансовий результат від фінансових операцій оформляється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.Інформація по рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" знаходить своє відображення у журналі № 11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою. Основна кореспонденція рахунків з обліку доходів від участі в капіталі наведені в табл. 3.6.

Таблиця 3.6Облік доходів від участі в капіталі

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списання на фінансовий результат доходів, отриманих від інвестицій в дочірні, асоційовані та спільні підприємства як результат фінансових операцій звітного періоду	72	792	6600,00
2	Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу в результаті інших подій (дооцінки необоротних активів, інвестицій тощо) об'єкта інвестування	14	72	6600,00

Облік доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", ведеться на пасивному, тимчасовому рахунку 73 "Інші фінансові доходи".

По кредиту рахунку відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведені в табл.3.7.

Таблиця 3.7Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика
731	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними
732	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо
733	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи"

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування. Первинними документами для обліку інших фінансових доходів та віднесення на фінансові результати є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Дані по рахунку 73 відображаються у журналі №11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших фінансових доходів наведені в табл. 3.8.

Таблиця 3.8Кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Визнано інший фінансовий дохід при отриманні об’єкта основних засобів	10	73	2000,00
2	Визнано інший фінансовий дохід як сума відсотків, що належить до отримання за активи надані у фінансову оренду	16	732	500,00
3	Визнано інший фінансовий дохід у зв'язку із зменшенням зобов'язання за довгостроковими позиками	50	73	1900,00
4	Списано доходи від фінансової діяльності на фінансовий результат	732	79	4400,00

До інших доходів, зокрема, належать доходи від:

- реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо), майнових комплексів;

- неопераційної курсових різниць;

- безоплатно отриманих необоротних активів;

- інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання кредиторської заборгованості, що виникла не під час операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом тощо.

Облік доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, ведеться на рахунку 74 "Інші доходи". Рахунок 74 – тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів.

По кредиту рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".