Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка використовується в Василівському сирзаводі, ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо на підставі виправдних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

У журналах-ордерах хронологічний і систематичний облік суміщені. Звідси зрозуміла і сама назва цих регістрів: вони одночасно служать журналами (оскільки записи в них здійснюють в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні підсумки журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками замінюють собою меморіальні ордери).

В ВАТ “Василівський сирзавод” в 2003 році було отримано в операційну оренду приміщення магазину в м. Суми. Отримання об'єкта в обліку було відображено наступним чином (таблиця 2):

Таблиця 2

Отримання об'єкта в операційну оренду в обліку ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Отримано в операційну оренду приміщення магазину в м. Суми	01	х	60 000
2	Нараховано щомісячну орендну плату орендодавцю	23	685	500
3	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	685	100
4	Погашена орендна плата	685	311	600

За цей же період ВАТ “Василівський сирзавод” здав в операційну оренду верстат приватні фірмі. При цьому надання послуг оренди неє основним видом діяльності.

Щомісяця нараховуються доходи і витрати з оренди, зіставляються і, таким чином визначається фінансовий результат.

Таблиця 3

Надання послуг з оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Нараховано орендну плату до отримання за користування верстатом, зданим в оперативну оренду, у т.ч. ПДВ	377	713	360
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	713	641	60
3	Нараховану орендну плату визнано доходом звітного періоду	713	793	300
4	Нараховано зношення об'єкта оперативної оренди	977	131	90
5	Погашення заборгованості орендаря	311	377	360

В цьому ж звітному періоді ВАТ “Василівський сирзавод” взяв в фінансову оренду автомобіль вартістю 28 тис. грн. та передав у фінансову оренду одному з приватних підприємств приміщення стаціонарної підстанції вартістю 50 тис. грн.

Таблиця 4

Отримання об'єкту фінансової оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Отримано об'єкту фінансової оренди	10	531	28 000
2	Погашення зобов'язань з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості отриманого об'єкта (Погашення відбувається протягом строку дії орендної угоди поступово, рівними частинами)	531	311	поступово, рівними частинами до погашення 28000 грн
3	Нараховано щомісячні відсотки за оренду	952	684	2 200
4	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	684	440
5	Погашення заборгованості по відсоткам	684	311	2640
6	Нараховано зношення об'єкта фінансової оренди	23	131	350

Таблиця 5

Відображення витрат на ремонт та поліпшення об'єкту фінансової оренди ВАТ “Василівський сирзавод”

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Сисано матеріали на ремонт	23	20	250
2	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на ремонтних роботах	23	661	40
3	Нараховані соціальні збори у зв'язку з виплатою зарплати	23	65	15
4	Сисано матеріали за актом на поліпшення об'єкту	15	20	4500
5	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на роботах з поліпшення	15	661	1300
6	Нараховані соціальні збори у зв'язку з виплатою зарплати	15	65	490
7	Витрати, понесені в зв'язку з поліпшення об'єкту	10	15	6280

Таблиця 6

Передача ВАТ “Василівський сирзавод” об'єкту в фінансову оренду

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками				Сума, грн
		Основні господарські операції		Операції розрахунків за податками
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Передано об'єкт основних засобів (підстанцію) в фінансову оренду	161	10	50 000
2	Нараховано відсотки до отримання за користування об'єктом	373	732	6 000
3	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	732	641	1 000
4	Нараховані відсотки визнані доходом звітного періоду	732	793	5 000
5	Визначено фінансовий результат (прибуток)	793	441	5 000
6	Погашення заборгованості з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта	311	161	поступово, рівними частинами до погашення 50000 грн
7	Погашення заборгованості за нарахованими відсотками	311	373	6 000

2.4 Документування обліку орендних операцій

Взаємовідносини орендаря з орендодавцем регулюються договором оренди.

Невідмовна орендна угода – це орендна угода, яка може бути розірвана лише: з дозволу орендодавця; якщо відбулася певна непередбачена подія; у разі укладання орендарем нової угоди про оренду цього самого активу або замість нього іншого аналогічного за призначенням активу з тим самим орендодавцем.

Мінімальні орендні платежі – це платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені: для орендаря - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості; для орендодавця - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості

Регістрами АО є копія інвентарної картки або витяг з інвентарної картки, що надається бухгалтерією орендодавця. В орендарі ці картки зберігаються окремо і обліковуються ОЗ за інвентарними номерами орендодавця.

На кожен прийнятий об΄єкт ОЗ комісією в експлуатаційному призначенні наказом керівника ВАТ “Василівський сирзавод” складається акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ, в якому вказується початкова вартість об’єкта ОЗ, коротка техніко-економічна характеристика та місце експлуатації. До акта додається технічна документація об’єкта ОЗ.

Кожному об’єкту ОЗ присвоюється інвентарний номер, який наноситься на об’єкт (стійкою фарбою, прикріплення металевого жетону) та в подальшому проставляється в усіх документах. Які оформляють рух ОЗ. Цей інвентарний номер закріплюється за об’єктом ОЗ на весь термін експлуатації і не змінюється. На кожен об’єкт відкривається інвентарна картка. Вона є реєстром аналітичного обліку. У картці проставляється назва і номер об‘єкту ОЗ, номер акту та дата прийняття, ПВ, норма амортизації, коротка характеристика, а тж робляться відмітки про ремонт та переміщення.

На однотипні об’єкти невеликої вартості, які надійшли у в-во в одному місяці та мають однакову вартість, дозволяється відкривати одну інвентарну картку.

Для забезпечення збереженості інвентарні картки реєструють в спеціальних інвентарних описах: записи здійснюються по класифікаційних групах ОЗ. Зареєстровані в описах картки зберігають в картотеці, де розміщують по класифікаційних групах та за місцем експлуатації. Картки недіючих ОЗ (тих, що зберігаються в запасі та знаходяться на консервації) розміщують окремо.

По місцях використання об’єкту ОЗ ведуть облік в інвентарних описах, в яких є короткі відомості про об’єкти ОЗ, який знаходиться в експлуатації.

Внутрішнє переміщення ОЗ (з цеху в цех, з запасу в експлуатацію) оформляють актом прийому-передачі ОЗ, які складаються у2-х примірниках: 1 - передається в бух-ю та служить основою для запису в інвентарній картці і для перенесення її в картотеці по новому місцю використання об’єкту ОЗ; на основі 2-го робиться запис в інвентарному списку про вибуття об’єкту ОЗ.

Щомісячні дані інвентарних карток на об’єкти, що надійшли записуються у картки обліку руху ОЗ, які ведуться в розрізі груп ОЗ. Ці картки замінюють аналітичні відомості по рахунку 10 „ОЗ”, тому їх підсумок щомісяця звіряють з результатами синтетичного обліку по рахунку ОЗ.

Вибуття ОЗ оформляється актом на списання.

3. Шляхи вдосконалення обліку орендних операцій

Останнім часом облік орендних операцій стає більш складним. Це пояснюється, насамперед, змінами в правово-економічних відносинах підприємств, виникнення нових форм взаємовідносин між партнерами та створенням нових видів оренди, відсутністю наявних грошових коштів для розрахунків, а також накопичення даних відповідно до потреб податкової звітності.

Все це призводить до необхідності перегляду ряду сталих уявлень, завдань та вимог щодо обліку орендних операцій.

Все це приводить до необхідності створення нового підходу до групування даних про процеси оренди з метою посилення контрольних функції обліку.

Облік процесу оренди потребує значного спрощення, вдосконалення облікових регістрів та, особливо, зменшення та уніфікації первинних документів.

Необхідно відмітити, що в ВАТ “Василівський сирзавод” первинний облік організований не у відповідності з останніми вимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьох первинних документах проставляються не всі реквізити, що значно ускладнює подальший облік та збільшує трудові витрати на його ведення.

Вдосконалення системи обліку орендних операцій перш за все повинно торкнутися первинної документації. Вдосконалення облікової документації і документообороту має здійснюватись в слідуючи напрямках:

- підвищення оперативності оформлення та обробки інформації процесу оренди;

- підвищення рівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;