Ресурсы Банка формируются за счет:

– собственных средств Банка (за исключение стоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в уставном капитале банков и других юридических лиц и иных иммобилизованных средств);

– средств, полученных от размещения собственных ценных бумаг;

– средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке, включая средства, привлеченные в виде депозитов;

– вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;

– кредитов, полученных в других банках;

– иных привлеченных средств.

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов – собственные ресурсы. Следующие две формы образуют вторую крупную группу ресурсов – заемные, или привлеченные кредитные ресурсы. Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса.

В настоящее время коммерческие банки, за счет собственных средств формируют 8–18% всех пассивов, привлеченные ресурсы в структуре пассивов занимают 70–80%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике.

С развитием рыночных отношений структура привлеченных ресурсов претерпела существенные изменения, что обусловлено появлением новых, нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временно свободных денежных средств физических и юридических лиц. Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами – частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

Не депозитные привлеченные средства – это средства, которые банк получает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств на денежном рынке. Не депозитные источники банковских ресурсов отличаются от депозитов тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, а приобретаются на рынке на конкурентной основе, и, во-вторых, инициатива привлечения этих средств принадлежит самому банку.

Современная банковская практика характеризуется большим разнообразием вкладов депозитов и депозитных счетов. Это обусловлено стремлением банков в условиях сегментированного высоко конкурентного рынка наиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентов на банковские услуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы на банковские счета.

1.1 Нормативные документы, регламентирующие операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц в депозитные и сберегательные сертификаты

? ???????? ??????????? ?????, ???????????? ?????????? ????????, ?????????:? ??????????? ?????? ??: ??. 834 ? 844 (????? 44), ??. 845 ? 860 (?????45), ??. 395, 809, 818 ?. 2;? ??????????? ????? ?? ?? ?????? ? ?????????? ????????????? ?? 02.12.1990?395-I, ? ???. ?? 21.03.2002;? ????????? ?? ?? ?39-? ?? ??????? ?????????? ????????? ?? ?????????,????????? ? ???????????? ? ??????????? ???????? ???????, ? ?????????????????? ???????? ?? ?????? ?????????????? ?????? ?? 26.06.98;? ?????? ?? ?? ?14?3?20 ?? 10.02.92 ?. ?? ?????????? ? ?????????????? ???????????? ???????.

1.2 Способы начисления процентов по депозитным операциям

????????? ????????? ????????????-????????? ??????????? ?????????, ??????????? ?? ?????? (????????), ???????????? ???????????? ?? ??????? ?????, ?????????????? ?????????? ??????? ??? ??????? ????????????.?????????? ?????: ????????? ??????-????????? ??????????? ??????????? ?? ???????????? ???????? ????????? ????????? ?? ??? ??????? ???????????? ? ???? ?? ??????, ?.?. ?? ????? ?????????? ???????????? ?? ???????????.????? ????????????. ????? ??? ??????????? ????????, ?? ??????? ?????????? ???????? ??? ???????? ??????, ????????? ?? ??????? ????????? ???????????.?? ????????? ???????????? ??????????? ?? ??????????? ???????? ?????????? ? ????????????? ????? ????????? ?????????:?????????? ?????:? ? ? ????? ?525 02 (?) ???????????? ??????? ?? ?????????, ??????? ? ????????? ?? ?????????? ?????? ????????? ? ? ????? ?525 01 (?) ?????????????? ????? ?? ????????? ? ??????? ?? ?????????? ?????? ????????.????? ????????????:? ? ? ????? ?702 04 (?) ???????? ?? ????????? ? ??????? ?????????? ? ? ????? ?525 01 (?) ?????????????? ????? ?? ????????? ? ??????? ?? ?????????? ?????? ????????.??????? ????????? ?? ??????????? ?????????????? ????????? ???????????? ???????????? ? ?????????? ??????????? ??? ??? ???????????? ??????????, ?? ??????????? ????????????? ??????.???? ???? ?????? (????????) ?? ??????????? ?????, ?? ????????? ??????????? ????? ????????????? ???????? ?????????? ? ??????????? ????? ?????? ? ????????? ?? ??????? ?????????? ??? ?????????. ?? ?????? ? ???? ????????????? ???? ?? ???????????, ?? ???? ???????????? ???????????? ??????????? ? ?????? ????????? ????????????-????????? ??????????? ???????? ?? ??????????? ? ?? ?????????????.

2. Документальное оформление операций с депозитными и сберегательными сертификатами

? ???????????? ? ??????????? ???????? ?? ?????????????? ??????????? ???????? ??????? ????????, ?? ?? ???????? ??????????? ???????. ??????????? ???????? ?????????? ?????????????? ? ?????? ? ???? ???????? ???????.??????????? ????? ???? ???????? ? ?? ????????????. ?????????? ??????????????? ??????????? ???????? ???? ?? ???? ?????? ????? (??????).??????????? ?????? ?????? ????????. ???? ????????? ??????????? ??????????? ?????????????? ????? ?????, ? ??????????????? ??????????? ? ????? ??????.????????????? ??????????? ??????????? ?? ????????? ?????? ??????? ??????? ?522, ? ??????????? ?? ????? ????????? ???????????? ?? ?????? ??????? ???????.??????????? ??????? ???????????? ?????????? ? ????????? ????? ? ???????? ? ?????? ? ?????????????? ????????????? ? ???????????? ???????? ????? ?? ???. ????????????? ???????????? ??????????? ???????? ?? ??????? ?? ?????????.?????? ????????????, ????????????? ? ?????????, ??????????? ?? ??? ???????:Дебет 99999 Кредит 90704.?????????? ?????????? ??????? ?????????? ? ?????????????? ???????????? ???????????????:1. ??????? ???????????? ???????????? ????? ?????????, ???????????? ??????? ??????? ? ????????? ????????????.2. ???????????? ??????????? ?????? ???????????? ? ???????????? ? ?????????????? ????????????: ???????? ??????, ??????? ???????? ??????, ??????????? ??????????? ??????????. ??????????? ?? ???????????? ? ??????? ???????????? ?????? ???????????????? ?????????????.3. ??? ???????, ????????? ? ???????? ???????????? ??????? ?? ????????????? ??????????? ?????? ?????.4. ?????????? ????????????? ???????????? ??? ?????????? ? ????? ?????????? ? ?????????????? ????????????. ?????????????? ?????????? ????? ???? ?????? ?????? ????????? ??, ???? ????? ??????????? ?????? ?? ?????. ?????????? ?????????? ? ?????? ??????????? ????? ?? ?????????? ??; ??????? ?????????????? ????? ??????????? ??????? ????? ?????? ????????? ? ???????????.5. ??????????? ????????? ? ????? ??????????? ???????????? ???????????? ?? ????????? ????? ????????? ? ?????? ?? ??????????? ?????????. ???? ??????????? ???????????? ?????????????? ? ??????????????? ???????.6. ??????????? ??????? ?????????. ?????? ????????????? ????????? ????????????? ?? ?????? ??????????? ? ? ???????? ???????.????????????? ?? ??????? ???????????? ?????????? ?? ????????? ?????, ??? ??? ????????? ?????????? ?? ???????? ??????????, ??????? ?????? ?? ????? ??????????????? ?????? ?????.???? ?????????? ?????? ?? ????? ????? ?????, ?? ??????? ??????????? ?? ???????, ??? ??? ?????????? ?????? ???? ??????????? ?????????.?????? ??? ??????? ?????????? ?????? ???????? ??????????? ????????? ??? ?????, ?? ?? ??????? ??? ?????????, ??????? ??????????? ?????? ????????? ? ???????????? ??????, ????? ???? ????? ?? ???????? ????????. ? ?????? ????????????? ? ????? ???????? ????? ?????????? ?? ????????????.???? ????, ??????? ???? ????????????? ??? ???????, ????? ??????????? ????????????, ???????????? ?????? ?? ??????? ?? ??? ?????????, ?? ??? ?????? ???? ??????????? ?????????? ? ????????, ?? ???? ??? ??????????????? ????????? ???? ?????? ??????????.????????????? ???????? ?? ?????????? ? ????????? ?????????????? ????????????, ? ????? ?????????? ? ??????? ?????????, ????????????? ?? ???????????, ?????????????? ?? ????????? ???????????? (??????????? ????????? ?????) ???????????????? ???????????? ????????????? ????? (???????) ?????????????? ????????????? ?????, ???????????? ??????????? ????? ????? (???????). ? ???????????? ??????????? ????? ? ????? ???????????, ?????????? ????????, ? ????? ????? ??? ????????? ? ????????????? ?????.??????? ??????? ????? ????????? ??? ?? ???????? ? ?????????? ??????????? ??? ??? ??????????. ???????? ?? ????? ??????????? ??????????? ?? ???, ?????????? ?? ????? ??????????? ?????? (????????) ? ????????? ???????????, ?? ????, ?????????????? ???? ????????????? ????? ?????? (????????), ????????? ? ??????????? ??? ??? ??????, ????????????. ??? ???? ?? ???? ??????? ??????????? ????? ??????????? ???? ? ???? ? ???????? ?????????? ?????? (? ????????? ???????), ????????? ?? ?????? ???????????.? ??? ??????? ?????????? ????????? ?? ??????????? ?????????? ?? ??????????? ???? ? ????????? ??????????? ???? (365 ? 366 ???? ??????????????). ?????????? ????????? ?? ???, ???????????? ?? ??????????? ??? ? ??????????? ???? 365, ???????????? ?? ??????? 365 ??????????? ???? ? ????, ? ?? ???, ???????????? ?? ??????????? ??? ? ??????????? ???? 366, ???????????? ?? ??????? 366 ??????????? ???? ? ????.?????? ????????? ????? ?????????????? ??? ?? ???????? ???????, ??? ? ??????? ?????????. ???? ? ???????? ??????? ???????????? ?? ??????????? ?????? ?????????? ?????????, ?? ?????? ?????????????? ?? ??????? ??????? ?????????.?????? ?? ???????? ?????? ?? ?????????? ????????? ?????????? ?? ????????? ????????????:? ???????? ???????????? ???? (?? ??? ??????? ????????? ???????????).? ??????????? ??????????? ????????? ????? ? ??????????? ? ??????? ???????? ?????? ???????????????? ?????.? ?????????? ?????? ?????????? ? ???????? ??????? ?? ?????????? ??????.? ????????????? ?????????? ???????, ? ???????????? ? ????????? ????????.??????? ?????????????? ??????? ???????????? ? ????????? ???????????? ?? ??????????? ???????????? ????????? ? ??????? ?????? ? ????? ??????? ???? ?? ???? ????????? ????? ???????? ???????? ? ??????????? ?? ??????? ????????.???????? ??????????? ?? ???? ?????? ????????????? ??????? ? ??????? ??????????? ????? ?? ???? ? ????????? ??????????? ? ????????????? ???????????? ? ????????? ???????? ?? ????????????? ?? ??????? ?????????.???????? ???????? ? ???????? ? ??????? ??????????? ????? ?? ????????????????? ???? ????????? ???????????.??? ????????? ?????? ????? ???????? ?????? ???????????? ?? ???? ????????? ??????????? ?? 10 ??? ????? ???? ???????? ????????. ??? ???? ???????? ?? ?????? ?? ????????????? ??? ????????????? ?? ??????????????? ???????.??? ????????? ? ?????????? ?????????? ???????????? ?? ???????? ?????? ? ?????????? ?????.

2.1 Начисление процентов по депозитам

До 1 января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР №338, а с 1 января 1999 г. – в соответствии с Положением №39-П Банка России.

Принятие нового Положения о начислении процентов связано с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением. С января 1991 г. в банковской системе при начислении процентов использовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 г. №338. После долгих мучений Банк России разработал новое «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. №39-П.

Новое положение не распространяется на отношения коммерческих банков с Банком России, по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных карт.

В соответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка №338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360.

Ныне начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц.

Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

В учете начисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении методов – кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, т.е. отнесение начисленных процентов на счета доходов производится по факту их получения, а на счета расходов по факту их уплаты.

Принципиально бухгалтерский учет по процентам, при отражении их кассовым методом не изменился (с учетом действия письма ЦБ РФ №306).

Схема такова. По привлеченным средствам, если дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:

Д – т 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»

К – т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

2.2 Отражение в учете депозитных операций

Депозитные операции банка в части сберегательных и депозитных операций учитываются на счете №521 (Выпущенные депозитные сертификаты) и счете №522 (выпущенные сберегательные сертификаты)

Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения. Счета пассивные.

Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается: