Курсовая работа: Порядок отражения в отчетности кредитов и займов

о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

11. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

2. Долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты

2.1 Долгосрочные займы и кредиты

В настоящее время кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Рассмотрим понятие долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовые основы договоров займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

Правоотношения по договорам займа и кредита регулируются гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному долгосрочному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность.

Сумма обязательств по полученным долгосрочным займам (кредитам) включает в себя:

1) основную сумму обязательств по долгосрочному займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;

2) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным долгосрочным займам (кредитам), к которым относятся:

— проценты к уплате заимодавцу;

— дополнительные расходы по займам, в частности: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита), а также иные расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-заемщика долги по долгосрочным займам (кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом договоров займа или кредитных договоров, должны быть отражены в составе кредиторской задолженности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006), для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В частности, на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются:

— суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

— банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

— бюджетные кредиты;

— вексельные обязательства;

— облигационные обязательства;

— расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

— товарные кредиты.

Долгосрочные кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете организации раздельно. Поэтому к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" должны быть открыты следующие субсчета:

67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";

67-2 "Расчеты по долгосрочным займам".

Дополнительно к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие аналитические субсчета:

67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита";