Курсовая работа: Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"

3) доход, полученный в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток;

4) имущество, полученное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

5) денежные средства, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

При этом доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (которые включают в себя также внереализационные доходы, операционные доходы и чрезвычайные доходы).

При этом в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Доходы от аренды отражаются в качестве выручки, если они отвечают хотя бы одному из условий:

1)являются предметом деятельности организации (т.е. предусмотрены уставом организации);

2) составляют 5% и более доходов организации.

Если приведенные выше условия не соблюдаются, то доходы от аренды признаются в качестве операционных.

Хотя в бухгалтерском учете выручка отражается в зависимости от устава организации и ее существенности, для целей налогообложения важно определение объекта налогообложения, установленного ст. 39 Налогового кодекса РФ, - реализация товаров (работ, услуг) как перехода прав собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). Организации, определяющие выручку для целей налогообложения по моменту поступления денежных средств (по оплате), иногда аналогичным образом отражают выручку и в бухгалтерском учете – только в фактически поступивших суммах.

Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяемая как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Для целей бухгалтерского учета выручка должна приниматься в размере всей дебиторской задолженности, а не только в размере фактически полученных сумм.

Порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей налогообложения и подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего (налогового) периода, за исключение сумм прямых расходов, распределяемых на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Для целей налогообложения доходы от реализации отчетного (налогового) периода уменьшаются только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, но не реализованной продукции. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319 НК РФ.

При определении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитывать разные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов,

В бухгалтерском учете вариант учета и списания управленческих расходов определяется учетной политикой организации. Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции с отражением данной операции по Дебиту счета 20 "Основное производство" и Кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы", то управленческие расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции. Если организация принимает решение о включении управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесение их в дебет счета 90 "Продажи", то фактическая производственная себестоимость представляет собой неполную (сокращенную) себестоимость. В этом случае при расчете незавершенного производства и готовой продукции управленческие расходы не принимаются во внимание.

Для целей налогообложения управленческие расходы относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение дохода (п. 1 ст. 318 НК РФ). Для целей налогообложения управленческие расходы не участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости готовой продукции.

В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится организацией на основе данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). При расчете во внимание принимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Пример

Организация выпускает продукцию, производство которой связанно с обработкой и переработкой сырья. В незавершенном производстве на начало месяца числилось 200 кг исходного сырья, на конец месяца – 300 кг. На производство продукции было отпущено 1000 кг сырья по 48 руб. Прямые расходы на начало месяца составили 9000 руб.

Для целей бухгалтерского учета оценка незавершенного производства производится исходя из стоимости сырья с основой на данные инвентаризации остатков назавершенного производства и его оценку. Эта сумма составит 14 400 руб. (48 руб. х 300кг). Оценка остатков незавершенного производства на начало месяца в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Тогда себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете будет равна 245 000 руб. (9 000 + 251 000 - 14 400).

Для целей бухгалтерского учета производственная себестоимость отгруженной продукции составит 196 480 руб. (245 600 руб. / 1 000 ед. – 800 ед.).

В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном измерении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (см. табл. 1). При этом указанные прямые расходы уменьшаются на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам готовой продукции на складе.

Таблица 1

Расходы текущего периода

Наименование расходов	Сумма расходов, руб.
	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогообложения
Сырье на производство продукции	48 000	48 000
Заработная плата производственных рабочих	100 000	100 000
ЕСН с заработной платы производственных рабочих	35 600	35 600
Амортизация по объектам основных средств, используемым при производстве продукции	20 000	30 000
Итого прямых расходов	203 600	213 600
Заработная плата управленческого персонала	20 000	20 000
ЕСН с заработной платы управленческого персонала	7120	7120
Представительные расходы	10 000	4800
Запасные части на ремонт основных средств	10 280	10 280
Итого косвенных расходов	47 400	42 200
Всего расходов	251 000	255 800

При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99 организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Это определяется учетной политикой организацию.

Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).

Если для целей бухгалтерского учета организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), то в отчетном периоде возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.