Курсовая работа: Структура методика и техника составления бухгалтерского баланса
По способу «очистки»
Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).
Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).
2.2 Статические и динамические балансы
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.
Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.
Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.(Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.: ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. - 304 с.)
Сравнительная характеристика статического и динамического балансов приведена в таблице 2.
Таблица 2 - Сравнительная характеристика статического и динамического балансов
| Предмет сравнения | Статический баланс | Динамический баланс |
| Задача баланса | Оценка финансового положения | Выявление финансового результата |
| Группировка статей | По ликвидности (актив) и изъятию (пассив) | По фазам (стадиям) кругооборота капитала |
| Оценка статей | Текущие (продажные цены) | Себестоимость |
| Отражение договоров | Права и обязательства, вытекающие из договоров | Выполнение договоров |
| Информационная база | Инвентаризация | Первичные документы |
| Актив | Средства | Затраты будущих отчетных периодов |
| Пассив | Источники средств | Поступления, которые должны стать затратами |
| Отражение задолженности по уставному капиталу | Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора | В объеме фактически внесенных средств |
| Организационные расходы фирмы | Списываются сразу на затраты | Списываются в течение всего срока работы |
| Кредиты | Отражают общую величину процентов | Отражают фактически полученный кредит |
| Амортизация | Обеспечение ценностей во времени | Перенос стоимости эксплуатируемого имущества на готовую продукцию (расходы становятся затратами) |
| Роль ликвидационной стоимости при расчете норм амортизации | Принимается во внимание | Не принимается во внимание |
| Природа счета амортизации | Резерв на возобновление имущества | Контрактив, отражающий перенос стоимости |
| Отражение субсидий | Увеличение прибыли | Увеличение фондов |
| Научно-исследовательские расходы (НИР) | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход |
| Ценные бумаги | Отражаются по текущему курсу | Отражаются по фактической цене приобретения |
| Иностранная валюта | Деньги | Товар |
| Схема учета запасов | Натурально-стоимостная | Стоимостная |
| Расходы будущих периодов | Отвлеченные средства | Расходы, но еще не затраты |
| Доходы будущих периодов | Дополнительный счет к счету убытков и прибылей | Доходы, но еще не прибыль |
| Валовая прибыль | Разность между конечными и начальными инвестициями | Кредитовое сальдо счетов реализации |
| Природа счета убытков и прибылей | Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать | Центральный счет бухгалтерского учета |
| Сопоставимость | Полная | Условная |
| Оценка бизнеса | Ликвидационная | Дисконтированная |
| Идеальная база для налогообложения | Имущество | Прибыль |
В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.
3. Принципы построения бухгалтерского баланса
3.1 Структура бухгалтерского баланса
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие , которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).
Актив баланса содержит два раздела:
1 Внеоборотные активы,
2 Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1 Капитал и резервы,
2 Долгосрочные обязательства,
3 Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.