Курсовая работа: Уч тная политика

Существенными признаются способы ведения бухгалтер­ского учета, без знания о применении которых заинтересован­ными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денеж­ных средств или финансовых результатов деятельности органи­зации.

Подлежат раскрытию способы амортизации основных средств, нема-териальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, то­варов, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в Положении.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме ин-формация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

1.2 Формирование и назначение учетной политики организации

Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), вы­бранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, во­вторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса[1] .

Относительно порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Напри­мер, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу ут­верждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отно­шении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ[2] .

По общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с норма­тивными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения.

Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогопла­тельщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике.

Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргу­ментов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организа­ция какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому орга­ну придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как прави­ло, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательнос­ти организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисле­ния налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и орга­нов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интере­сует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизи­ровать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально прибли­зить к политике для целей налогообложения при­были, установив одинаковые методы учета.

Это упростит ведение учета, в частности по­может избежать трудоемкого отражения времен­ных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бух­учета при исчислении налога на прибыль.

Безусловно, не все методы учета в бухгалтер­ском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться та­ким принципом бухучета, как требование рацио­нальности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обес­печивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величи­ны организации[3] . Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и фи­нансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного про­цесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретае­мого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. По­скольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы[4] , это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год[5] . В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если[6] :

· меняется законодательство. Отсутствие перемен в нормативных документах на 2006 год и изменения в налоговом законодательстве, в отдельных случаях могут повлечь и изменение способов бухгалтерского учета;

· существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорга-низа­цией, сменой собственников, изменением видов деятельности;

· организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение кото­рых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяй­ственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без сниже­ния степени достоверности отчётности.

При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерско­го учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопостави­мость данных бухучета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя[7] . To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего по­менять не удастся.

Обращаем внимание на то, что если бухгалтерская учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

Применяется ретроспективный подход к учету изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изме­нения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe мо­гут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже за­крыт), то корректировка показателей доходов и расходов произво­дится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникно­вения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухучета[8] .

Иными словами, данные вступительного баланса на 1 января будущего года no ряду статей не будут соответствовать данным заключитель­ного баланса на 31 декабря предыдущего.

При этом в пояснительной записке к отчетности за будущий год надо будет указать:

· причину изменения учетной политики;

· оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

· тот факт, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Приведем пример. Организация в течение 2005 г. нe создавала резерв по со­мнительным долгам. Однако в связи с тем, что в 2005 г. размер задолженности, имеющей статус сомнительной, был довольно велик, организация приняла реше­ние с 1 января 2006 г. создавать такой резерв, что и зафиксировала в учетной политике на 2006 г. В этом случае ей надо пересчитать данные бухгалтерского учета за 2005 г. исходя из предположения, что в 2005 г. указанный резерв созда­вался, а долги, срок исковой давности по которым истек, и прочие нереальные для взыскания долги списывались за счет такого резерва. Исходя из результатов пересчета нужно изменить вступительное сальдо бухгалтерского баланса на 1 ян­варя 2006 г. To есть скорректируются, а именно уменьшатся показатели стро­ки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и подстроки «в том числе покупатели и заказ­чики» баланса на 1 января 2006 г. Кроме того, произойдет изменение (уменьше­ние) вступительного остатка показателя нераспределенной прибыли прошлых пе­риодов в пассиве баланса (строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Уменьшится показатель строки «Прибыль (убыток) прошлых лет за аналогичный период предыдущего года» справочной таблицы «Расшифровка от­дельных прибылей и убытков» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2006 г. Также необходимо будет отразить уменьшение нераспределенной прибы­ли, произошедшее вследствие изменений в учетной политике, в разд. I «Измене­ния капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала» за 2006 г.

В пояснительной записке к отчетности за 2005 г. надо указать, что с 1 января 2006 г. будет создаваться резерв no сомнительным долгам. В пояснительную записку к отчетности за 2006 г. (включая промежуточную отчёт-ность) необходимо включить положение о том, что в 2006 г. организация стала создавать резерв, и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за 2006 г. соответствую­щие данные 2005 г. скорректированы необходимым образом.

Проведение таких корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сравнивать показатели отчетности за текущий и предыдущие годы в сопоставимых показателях.