Курсовая работа: Учет финансовых вложений в облигации

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.

Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в таблице.

Таблица №4 Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью (при начислении дохода)

Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1. При фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций: · Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью; · Начислен доход по облигациям (расход между суммами, отнесенными на счета 76 и 58)	76 76	58/2 91/1
2. При номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора: · Начислен доход по облигациям; · Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций	76 58/2	91/1 91/1

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг, в том числе облигаций, устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

3. Практическая часть

Номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета за неё перечислено 56 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.

Записи по счетам в этом случае будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Перечисление денежных средств за облигацию	76	51	56 000
Получение облигации	58-2	76	56 000
Начисление причитающихся доходов по облигации	76	91-1	9000
Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой	91-2	58-2	6000
Списание номинальной стоимости облигации при её погашении	91-2	58-2	50 000
Наличие задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости	76	91-1	50 000
Поступление денежных средств за погашенные облигации	1	76	50 000
Получение доходов по облигациям	51	76	9000

Если же рыночная (покупная) цена облигации будет ниже их номинальной стоимости, то записи по счетам будут другие. Например, за облигацию перечислили 44 000 руб. при номинальной цене 50 000 руб. срок обращения один год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списание разницы 6000 руб.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Перечисление денег за облигации	76	51	44 000
Получение облигаций	58-2	76	44 000
Доначисление разницы между рыночной и номинальной стоимостью	58-2	91-1	6000
Списание номинальной стоимости при погашении облигации	91-2	58-2	50 000
Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости	76	91-1	50 000
Поступление денежных средств за погашенные облигации	51	76	50 000

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используется счет 90 "Продажа" (с уплатой всех видов налогов и сборов от суммы реализации облигаций).

Заключение

В ходе курсовой работы была изучена теория учета финансовых вложений в ценные бумаги, были представлены и раскрыты основные понятия, имеющие прямое отношение к данной теме.

К финансовым вложениям относятся приобретённые предприятием ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других предприятий, займы, предоставленные другим предприятиям. Финансовые вложения бывают долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).

Для синтетического учета финансовых вложений используются активные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).