Курсовая работа: Учет производственных запасов
Материалы могут быть:
- приобретены у поставщика;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно.[7]
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.
Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов:
Таблица 5
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | Налоговый | |
| Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету) | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на балансе фирмы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
| Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов | Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ |
| Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов | Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ |
| Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
| Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01) | Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) |
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, которая не должна быть выше оценки независимого оценщика.
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).
Если фирма- открытое или закрытое акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).
Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная стоимость материалов считается нулевой.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно) а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском- по рыночной стоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю. Разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
В вопросах оценки ресурсов с МСФО, а частности материально-производственных запас?