Курсовая работа: Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин

Договор долгосрочной аренды с последующим переходом права собственности должен предусматривать погашение договорной стоимости основного средства в течение предусмотренного срока с выплатой процентов.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.

Основные средства оприходуются на основании акта приемки-передачи Д 001. Лизинговые платежи учитываются проводкой:

Д 20, 25, 23, 26, 44 – К 60.

После окончания срока аренды основное средство может быть передано по стоимости лизинговых платежей за него. В этом случае оно оприходуется проводкой:

Д 01 – К 02

по цене, определенной договором. Арендодатель может предложить выкупить основное средство по остаточной стоимости, тогда оприходование основного средства отражается проводками:

Д 08 – К 60

- зафиксирован переход права собственности;

Д 01 – К 08

- поставлено на баланс основное средство;

Д 19 – К 60

- учтен НДС;

Д 60 – К 51

- перечислена оплата.

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 60.

Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения». Письмо следует посылать заказное (с уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.

Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо отвечать на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает её, либо мотивировать причины её не признания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Влияние на сумму налога на прибыль у этих двух форм аренды может быть одинаковым, поскольку это зависит от соизмеримости по долгосрочной аренде.

Сумма арендных платежей не регламентируется законом, поэтому на них могут влиять экономическая целесообразность и наличие свободных денежных средств предприятия, в отличие от амортизации, размер которой законодательно ограничивается.

Налоговый кодекс РФ предусматривает включение расходов по аренде основных средств (в том числе и по договорам лизинга) в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении.

5. Учет амортизационных начислений

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Специализированные организации, которые получают доход от использования строительных машин и механизмов, начисляют амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство».

Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство, то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такого цеха у организации нет, то амортизацию по строительным машинам, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включают в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

Особенностью имущества, которое получено в лизинг. является то, что оно может находится как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель. то ему приходится начислять амортизацию по данному транспортному средству. В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке. Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным сроку использования переданного имущества по договору лизинга.

Для транспортных средств, которые являются предметом лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме. Значение этого коэффициента может находиться в пределах трех. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 6/01).