Курсовая работа: Учет вспомогательного производства
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).
Что понимать под расходами на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, и под амортизацией по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг)? На практике этот вопрос решается по-разному.
Обычно к ним относят перечисленные расходы только основного производства. Однако вопрос, относить ли к прямым расходам оплату труда персонала вспомогательных производств и амортизацию основных средств тех же цехов, остается открытым. В самом деле, разве нельзя утверждать, что персонал вспомогательного цеха, который изготавливает инструменты или штампы, является производственным?
По нашему мнению, эти расходы изначально нужно определять как прямые. Однако обратите внимание: в зависимости от обстоятельств при расчете налоговой базы в конечном итоге их можно представить как прямыми, так и косвенными.
Также одной из основных норм для понимания налогового учета в производстве является ст.254 НК РФ. Она дает представление о структуре материальных расходов в налоговом учете, а также основания для признания их в качестве прямых или косвенных. При этом статья, к сожалению, не содержит исчерпывающей информации о механизме учета материальных расходов.
Рассмотрим 4 положения ст.254 Кодекса.
Прямые расходы
К прямым расходам относят расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом. Кроме того, прямыми расходами признают затраты по приобретению комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ).
При применении данной нормы нужно учитывать следующее.
Разные технологии производства могут предусматривать различный состав материалов, необходимых для конкретного производственного процесса. Чтобы исключить возможные налоговые споры, в учетной политике предприятия нужно установить перечень сырья и материалов, которые образуют основу продукции (работ, услуг) либо являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, если необходимо, следует также указать, затраты по приобретению каких комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, признаются прямыми расходами.
Естественно, если данного элемента в учетной политике нет, налоговые органы будут руководствоваться технологическими картами или утвержденными технологическими инструкциями по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
Косвенные расходы.
Как следует из совокупного прочтения норм ст.ст.318 и 254 Кодекса, косвенными расходами следует считать все прочие материальные расходы, в том числе:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, эксплуатацию основных средств и иное) (пп.2 п.1 ст.254);
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254).
Отметим, что по общему правилу все косвенные расходы, в том числе и указанные выше, принимаются для целей налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно ст.272 НК РФ датой признания материальных расходов является:
- дата передачи в производство сырья и материалов для сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.
Работы и услуги производственного характера
К материальным расходам в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнесены затраты:
- на приобретение работ (оказание услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
- на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Хотя в ст.318 Кодекса и нет указаний, как квалифицировать расходы, перечисленные в пп.6 п.1 ст.254 в качестве прямых, их нельзя однозначно воспринимать как косвенные.
За неимением каких-либо официальных разъяснений многие специалисты пытаются уже во втором переделе производства (а также и в последующих) рассматривать расходы на выполнение работ (услуг) структурными подразделениями основного производства как косвенные. Это позволяет снижать налоговую базу.
Лучше воздержаться от подобной практики учета. По моему убеждению, материальные расходы в виде расходов по выполнению работ (услуг) для других структурных подразделений нужно различать в зависимости от ситуации, ибо они не всегда могут быть косвенными.
Предположим, что в основном производстве из цеха N 1 в цех N 2 был передан полуфабрикат - продукция собственного изготовления.
В данном случае нельзя однозначно сказать, можно ли воспользоваться пп.6 п.1 ст.254 Кодекса буквально, поскольку в производстве фактически происходит передача материального результата, то есть полуфабриката, а не выполненных работ (оказанных услуг).
Учитывая, что, например, на предприятиях черной металлургии число переделов может быть более десяти, актуальность данной проблемы очевидна.
Рассмотрим возможные последствия формального применения нормы пп.6 п.1 ст.254 НК РФ. Буквальное прочтение предполагает, что при передаче полуфабриката собственного изготовления в рамках основного производства в качестве прямых расходов будут учтены только материальные расходы.
Логически следует, что расходы в виде оплаты труда и амортизации признаются косвенными, поскольку они будут составлять "налоговую" стоимость работ, связанных с обработкой продукции (полуфабрикатов).
Во-первых, результатом ведения учета по такой схеме на последнем этапе производства будет сумма прямых расходов в следующем составе:
- материальные расходы, составляющие основу продукции;