Курсовая работа: Учет вспомогательного производства
Во-вторых, если рассматривать переделы только как выполнение работ в различных цехах, то многократно увеличиваются трудозатраты специалистов по налоговому учету. Это связано с тем, что возникает потребность в каждом цехе основного производства калькулировать по различным направлениям (НЗП, продукция на складе и пр.) не только прямые материальные расходы, относящиеся к продукции, но и стоимость работ по тем же направлениям.
По моему мнению, чтение указанной нормы "в лоб" противоречит ст.318 НК РФ. Так, известно, что оплата труда и амортизация подразделений основного производства по общему определению являются прямыми расходами. Поэтому в условиях промышленных предприятий следует применять пп.6 п.1 ст.254 Кодекса в части, которая не противоречит положениям ст.318.
Поскольку четких правил налогового учета для ситуации серийного производства попросту нет, предлагаем воспользоваться схемами, выполнение которых соответствует требованиям действующей редакции гл.25 НК РФ.
Технический порядок учета в основном и вспомогательных производствах состоит в следующем.
1. При осуществлении работ (услуг) различными подразделениями в рамках основного производства передаваемые расходы учитываются в оценке прямых расходов.
2. Если работы (услуги) выполняются вспомогательным подразделением для основного производства, расходы по ним относят к косвенным.
3. Если вспомогательное подразделение выполняет работы (услуги) для другого вспомогательного подразделения, расходы у принимающей стороны могут быть признаны в зависимости от ситуации прямыми или (и) косвенными.
Ниже рассмотрим схемы вариантов взаимодействия структурных подразделений.
Отметим, что определить, относится цех к основному или вспомогательному производству, можно на основании организационной структуры производства и учетной политики.
Оценка готовой продукции
Обратимся к п.4 ст.254 НК РФ. Допустим, налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства. В таком случае их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ. То есть по величине прямых расходов.
Заметим, что интерпретация налогового законодательства в этой части ст.254 НК РФ заключается только в установлении правил оценки. При этом необходимо определиться, при каких обстоятельствах применение данного пункта возможно.
В настоящий момент толкование этой нормы активно дебатируется. Она вполне работает в рамках основного производства. То есть при передаче полуфабрикатов из одного передела в другой оценка передаваемых материальных расходов в виде полуфабрикатов определяется по сумме прямых расходов.
Однако в некоторых случаях применение данного пункта можно игнорировать. Например, при передаче инструмента, созданного в цехе вспомогательного производства (при отсутствии в цехе выручки), в цех основного производства расходы, относящиеся к инструменту, оценивают по сумме прямых расходов и признают косвенными. То есть сразу учитывают для целей налогообложения п.1 и п.4 ст.254 НК РФ).
При передаче работ, услуг в рамках вспомогательного производства оценивать косвенные расходы по величине прямых также не имеет смысла.
Обратите внимание: расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть косвенными (п.18 ст.264 НК РФ). Таким образом, из расходов предприятия по производству и реализации нужно выделить управленческие расходы (в том числе по оплате труда и амортизационные), чтобы не учитывать их в составе прямых расходов.
1.2.2. Расходы вспомогательного производства
Организации при ведении налогового учета вспомогательного производства должны принимать во внимание следующие документы:
- утвержденные технологические инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями вспомогательного производства;
- производственные отчеты подразделений;
- ведомость распределения продукции (работ, услуг) по другим структурным подразделениям предприятия.
Ведение учета расходов может быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйственных ситуаций.
Ситуация 1. Во вспомогательном производстве собственной выручки нет.
Алгоритм построения налогового учета
- Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные. В данном случае распределение расходов вызвано необходимостью определения величины НЗП.
- Определение величины НЗП в данной структуре.
- Признание всех расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги).
Ситуация 2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугами) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготовления.
Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного
производства при наличии доходов от реализации товаров
(работ, услуг)
- Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные.
- Определение величины НЗП.
- Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1.