Курсовая работа: Учет займов банка

1000000

25025

3010

7430

1040

1040

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 «Учёт операций в иностранной валюте». Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В соответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) [6].

Например, предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом: (Таблица 2)

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.06г.	1050	3010	На сумму кредита
	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге По внутреннему курсу банка
23.12.06г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.)
15.01.07г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г.

2.2 Особенности налогового учета процентов по займам банка и их налоговый учет

При определении налогооблагаемого дохода расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты. При составлении годовой декларации о корпоративном подоходном налоге (КПН) (форма 100.00) налогоплательщики, понесшие в отчетном году расходы в виде вознаграждений (процентов) по кредитам, заполняют приложение 100.13 "Расходы по вознаграждению", которое предназначено для определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению на вычеты. [19, c. 57]

Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса следующим образом: "Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период".

Пункт 3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: "Для целей пункта 2 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4". [6]

Для удобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в виде формулы:

Вычет = (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.),(1)

где Вычет - общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса;

В.резид. - вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитных договоров;

ср.г.СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

ср.г.ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;

К - предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен 4);