Курсовая работа: Учет займов банка

Показатели В.резид. и В.нерез. представляют собой суммы процентов по кредитам, выплачиваемых, соответственно, резидентам и нерезидентам, исчисленные по условиям кредитных договоров и отраженные в бухгалтерском учете по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям". Порядок пересчета в тенге вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, устанавливается Правилами составления налоговой отчетности.

Показатель среднегодовой суммы собственного капитала (ср.г. СК) рассчитывается как средняя арифметическая сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.

Средняя арифметическая - это величина, полученная делением суммы нескольких величин на их количество:

ср.г. СК = (сумма показателей собст. капитала

на конец каждого месяца)/ количество месяцев.(2)

В величину собственного капитала входят сальдо следующих счетов:

- объявленный капитал (счета 5010);

- неоплаченный капитал (счет 5020);

- выкупленные собственные долевые инструменты (счет 5210);

- эмиссионный доход (счета 5110),

- резерв на переоценку (счета 5320);

- прибыль/убыток отчетного года (счета 5410).

Как видим, показатель собственного капитала на конец каждого месяца налогового года несложно рассчитать - путем суммирования сальдо указанных счетов. Затем складываем двенадцать полученных показателей собственного капитала на конец каждого месяца и делим на 12 - число месяцев налогового года, как указано в вышеприведенной формуле. Однако следует учесть, что количество слагаемых в числителе и величина знаменателя должны быть равны фактическому числу месяцев деятельности предприятия в налоговом году, т.е. это может быть не обязательно 12, но и меньше, чем 12, - в случае, если предприятие было создано или ликвидировано в течение налогового года. Например, если предприятие создано в марте отчетного года, то для него количество месяцев в отчетном году равно 10 - с марта по декабрь.

Кроме того, для облегчения расчета показателей собственного капитала на конец каждого месяца целесообразно ежемесячно в бухгалтерском учете производить закрытие счетов доходов и расходов (счета 6-го и 7-го разделов) на счет 5410 "Прибыль/убыток отчетного года". Если же бухгалтером не сделано указанное закрытие счетов, то при расчете сумм собственного капитала необходимо учитывать сальдо счетов 6-го и 7-го разделов.

Для расчета показателя среднегодовой суммы обязательств (ср.г. ОБ) необходимо за каждый месяц определить максимальную сумму обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, сложить полученные величины и разделить на количество месяцев.

Рассмотрим на практическом примере расчет вычетов по вознаграждению.

ТОО «Цемент» в 2006 налоговом году также имело два действующих кредитных договора:

1. Кредит в размере 10 250 000 тенге, полученный от резидента -казахстанского банка согласно кредитному договору № Т-1 от 24.01.2006 г. сроком на 18 месяцев. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 1 230 000 тенге (в формуле это показатель В.резид.).

2. Кредит в размере 250 000 долларов США, полученный от нерезидента - иностранной компании согласно кредитному договору № В-2 от 20.12.2005 г. сроком на 24 месяца. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 2 100 000 тенге (в формуле это показатель В.нерез.). В течение 2006 г. осуществлялось частичное погашение кредита - в апреле и августе.

Вознаграждения исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления, т.е. независимо от факта выплаты вознаграждения.

Построим вспомогательную таблицу для определения среднегодовой суммы собственного капитала (для расчетов используем условные показатели размера собственного капитала) и среднегодовой суммы обязательств перед нерезидентом по кредитному договору №В-2 (изменение суммы кредитных обязательств в течение года связано с частичным погашением кредита). Для удобства в данном примере не учитываются суммы курсовых разниц. Пересчет обязательств в иностранной валюте в тенге произведен по условному курсу.

Таблица 3 – Расчет среднегодовой суммы собственного капитала и обязательств (тенге)

Месяц	Размер собственного капитала	Максимальный размер обязательств, по которым выплачивается вознаграждение
Январь	18 350 000	32 875 000
Февраль	19 475 000	32 875 000
Март	19 834 000	32 875 000
Апрель	19 137 000	32 875 000
Май	20 139 500	26 300 000
Июнь	20 436 900	26 300 000
Июль	20 003 600	26 300 000
Август	20 532 000	26 300 000
Сентябрь	20 844 700	13 150 000
Октябрь	20 732 300	13 150 000
Ноябрь	19 846 000	13 150 000
Декабрь	19 971 900	13 150 000
Итого за 12 мес.	239 302 900	289 300 000
Среднегодовая сумма	239 302 900 : 12 = 19 941 908	289 300 000:12=24108 333

Итак, по таблице 3 рассчитаны показатели:

ср.г. СК - среднегодовая сумма собственного капитала -19 941 908 тенге;

ср.г. ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, - 24 108 333 тенге.

Сделаем расчет предельной суммы вознаграждений, относимой на вычет, в соответствии с положениями ст. 94 Налогового кодекса, подставив полученные показатели в формулу:

Вычет = 1 230 000 + (19 941 908 : 24 108 333x4x2 100 000) = 8 178 304 тенге,

где 1 230 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая резиденту;

19 941 908 - среднегодовая сумма собственного капитала;