Курсовая работа: Управление материальными запасами хозяйствующего субъекта (на материалах ООО "Радуга-Сервис")
Указанные вспомогательные счета применяются для учета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск материалов ведется с использованием учетных цен), а также для учета транспортно-заготовительных расходов (счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу"), относимых на увеличение стоимости отпущенных в производство или продажу запасов пропорционально их учетной стоимости в дебет соответствующих счетов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 44).
Более подробно особенности учетного процесса с использованием счетов 15, 16, 40, 44 раскрываются в Методических указаниях по учету МПЗ, в которых предлагаются различные подходы к отражению на счетах бухгалтерского учета процесса заготовления и приобретения МПЗ в зависимости от структуры их фактической себестоимости.
Организации выбирают тот вариант распределения транспортно-заготовительных расходов, который наиболее соответствует технологическим особенностям их производства при соблюдении принципов достоверности и существенности, и закрепляют его в учетной политике.
Методические указания по учету МПЗ устанавливают также варианты списания отклонений и условия применения этих вариантов в форме ограничений на размер отклонений.
ПБУ 5/01 предписывает включать в фактическую себестоимость запасов проценты по заемным средствам (начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), если они привлечены для приобретения этих запасов.
Необходимо обратить внимание на неоднозначность норм по учету процентов по заемным средствам, содержащихся в ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
Порядок признания затрат на оплату процентов по заемным средствам может вызвать определенные трудности у организаций при взаимной увязке всех действующих норм.
Так, при утверждении учетной политики организации предстоит определить порядок учета процентов по привлеченным заемным средствам, возникающих до момента возникновения права собственности на приобретаемые запасы.
Другая проблема учета процентов по заемным средствам вытекает из ситуации, когда средства привлекаются в целях финансирования капитального строительства объектов основных средств. При этом средства используются на приобретение материалов для производства строительных работ. Соответственно, в учетной политике должны быть рассмотрены вопросы учета процентов по заемным средствам, направленным на следующие цели:
- предварительную оплату материально-производственных запасов;
- приобретение материалов для строительства (приобретение инвестиционного актива).
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов с одной оговоркой: указанные затраты не должны быть связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (абз. 9 п. 6 ПБУ 5/01).
В данном случае указывается на отсутствие связи перечисленных затрат с производственным процессом[5] . Иными словами, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут аккумулироваться на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу" (а не на счете 20 "Основное производство").
Примерами таких затрат являются затраты по предпродажной подготовке товара: отпаривание одежды, пришивание пуговиц и т.п.
Норма о том, что в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (п. 6 ПБУ 5/01), не имеет методологического смысла, поскольку любые затраты, прямо связанные с приобретением материально-производственных запасов, должны относиться на увеличение их фактической себестоимости и не будут общехозяйственными по определению[6] .
Пункт 7 ПБУ 5/01 побуждает организацию к созданию документа внутреннего нормативного регулирования, в котором устанавливается порядок учета и формирования затрат на производство материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией в целях определения себестоимости конкретных видов продукции.
Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (п. 8 ПБУ 5/01), необходимо определять с учетом норм Федеральных законов "Об обществах с ограниченной ответственностью" и "Об акционерных обществах". Имущество, вносимое в счет оплаты вклада в уставный капитал, определяется договором о создании общества.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которыми могут быть оплачены акции (доли). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
При оплате дополнительных акций (увеличении номинальной стоимости доли) неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату, производится советом директоров (наблюдательным советом, участниками) общества. При оплате акций (долей) неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.
При определении рыночной стоимости акций независимой оценке подлежат акции в любой сумме без каких-либо ограничений.
В то же время согласно Закону об обществах с ограниченной ответственностью независимый оценщик привлекается лишь в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда.
Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (советом директоров, наблюдательным советом, участниками) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
При получении организацией материально-производственных запасов безвозмездно, а также при учете запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (п. 9 ПБУ 5/01).
В данном случае ключевым моментом выступает определение рыночной стоимости получаемого имущества.
В качестве одного из возможных вариантов можно предложить использовать понятие "рыночная цена", изложенное в действующих нормах налогового законодательства (ст. 40 НК РФ), в соответствии с которым источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны биржевые котировки, данные Госкомстата России, органов, регулирующих ценообразование, а также публикации в средствах массовой информации.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определять рыночную цену на продукцию может оценщик, получивший лицензию в установленном порядке.
Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются по дебету счетов запасов (10, 41, 43) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Таким образом, сделки дарения, где дарителем в основном выступает физическое лицо (не частный предприниматель) или когда стоимость дарения не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, относятся к п. 9 ПБУ 5/01.