На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Есть основания полагать, что и во время второго этапа у организации могут возникнуть сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ[7] .

При наличии подобных ситуаций авторы рекомендуют закрепить в учетной политике различные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения. Например:

- привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки в фактическую себестоимость запасов);

- по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ;

- по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету полученных МПЗ;

- в сумме, указанной в договоре;

- в размере наценки к учетной стоимости по отдельным МПЗ или группам (видам) передаваемых запасов и т.д.

Теперь рассмотрим норму п. 10 ПБУ 5/01 с другой стороны.

Указанная норма соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и касается того, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В данном контексте не раскрывается, кем приобретаются МПЗ, что такое "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные" МПЗ. Методические указания по учету МПЗ (п. 67) также не содержат уточнений на эту тему.

При данных обстоятельствах организация может самостоятельно трактовать те или иные нормы, раскрывая их в учетной политике. Например, под аналогичными активами организация может понимать активы, учтенные на счетах 10, 41, 43 или субсчетах указанных счетов, конкретный вид (наименование) запасов или их группу (партию).

Необходимо уточнить, что цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость передаваемых активов, есть не что иное, как продажная цена (цена реализации).

Обращаем внимание на противоречие положений п. 10 ПБУ 5/01 нормам Закона о бухгалтерском учете, ст. 11 которого предписывает оценивать имущество по фактически произведенным расходам (а не по цене реализации).

Рассмотрим следующую ситуацию. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость ранее оприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.

Таким образом, покупная стоимость уже оприходованных МПЗ корректируется с учетом стоимости выбывающих МПЗ.

1.3 Краткая характеристика объекта исследования

История предприятия ООО «Радуга-сервис» началась с 2000 года. ООО находится по адресу: г. Новосибирск, ул. Коммунистическая,16 а.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Текущее руководство деятельностью ООО «Радуга-сервис» осуществляет генеральный директор, назначенный собранием учредителей. Величина уставного капитала – 91383 руб., в т. ч. объявленные акции – 91383 руб. (оплаченные полностью)

Основные виды деятельности ООО «Радуга-сервис»:

- транспортное строительство: сооружение земляного полотна железных дорог, устройство верхнего строения пути;

- устройство электрификации железных дорог;

- улично-дорожная сеть (трамвайные пути, основания и покрытия проезжих частей);

- строительство малых искусственных сооружений на дорогах и сооружений инженерной защиты;

- возведение специальных сооружений;

- устройство наружных сетей и оборудования;

- монтаж технологического оборудования;

- работы по защите конструкций и оборудования;

- геодезические работы по стройплощадке;