Согласно МСФО для признания, т.е. включения в отчет о прибылях и убытках, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям:

- существует вероятность того, что организация потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования) (параграф 94 Принципов);

- принятие решения о включении объекта в отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (параграф 84 Принципов);

- важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (параграф 95 Принципов).

Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

- Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.

- Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

- Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

В отчет о прибылях и убытках включаются расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар (см. параграфы 95 - 98 Принципов).

Административные расходы - это расходы на ведение бухгалтерского учета, работу с персоналом, проценты, уплаченные по кредитам, и другие расходы, относящиеся к деятельности фирмы в целом.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" в себестоимость запасов не включаются, а признаются в качестве расходов отчетного периода, в частности, административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

Коммерческие расходы включают все расходы по складированию и подготовке товаров к продаже, оформлению витрин, по рекламе и иным мероприятиям, содействующим продаже товаров, а также расходы по самой продаже товаров и доставке товаров покупателям, если эти расходы несет продавец.

Согласно МСФО 2 "Запасы" сбытовые (коммерческие) расходы в себестоимость запасов не включаются и признаются в качестве расхода в периоде их возникновения.[1]

1.3. Проблемы Бухгалтерского учета затрат на производство

Методология бухгалтерского учета расходов, включаемых в себестоимость, в соответствии с новым Планом счетов не претерпела существенных изменений.

Рассмотрим новые моменты в их учете и списании.

В зависимости от принятой учетной политики и особенностей некоторых видов деятельности Планом счетов предусмотрено три способа списания общехозяйственных расходов:

первый (традиционный) - с подразделением расходов на прямые и косвенные, он основан на исчислении полной производственной себестоимости;

второй - с разделением расходов на условно-постоянные и условно-переменные - основан на исчислении сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списании условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов;

третий предполагает учет расходов только на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списание их напрямую на счет 90 "Продажи".

При первом способе на счете 20 "Основное производство" (или на счетах 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если производится продажа продукции, работ или услуг "на сторону") ежемесячно выявляется полная производственная себестоимость, представляющая всю совокупность затрат, которые включают не только прямые расходы и условно-переменные накладные расходы (связанные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг), но и условно-постоянные - административно-управленческие (общехозяйственные) расходы. Накладные расходы ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство" по объектам учета пропорционально одному из показателей, выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показателями могут быть:

общая величина затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, заказам);

затраты на оплату труда производственных рабочих;

затраты на обработку (без стоимости материалов);

время эксплуатации оборудования (отработанные машино-часы) и др.

От метода распределения и включения в себестоимость накладных расходов в конечном итоге будет зависеть финансовый результат всей деятельности организации, поскольку выбранный вариант оказывает влияние на регулирование прибыли в зависимости от изменения оценки незавершенного производства.

Второй способ отличается от первого иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, которые собираются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В этом случае производится подсчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Эти расходы не зависят от объемов производства, не распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и поэтому в конце месяца на счет 20 "Основное производство" не списываются. При исчислении сокращенной производственной себестоимости накладные расходы в полном объеме, как условно-постоянные, списываются на себестоимость продаж (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") и отражаются по строке 040 отчета о прибылях и убытках как управленческие расходы, т.е. признаются затратами периода.