Для ведення синтетичного обліку використано регістр бухгалтерського обліку - Журнал 5 (Додаток Н)

Основні засоби відображаються за первіснею вартістю з урахуванням індексації. Сума індексації основних засобів відображена на рахунку 423 "Дооцінка активів". Переоцінка основних засобів не проводилася.

Амортизація основних засобів, які обліковуються на рахунку 10, нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів нараховується у першому місяці використання об'єкта у сумі 100 відсотків його вартості.

На рахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи" відображаються витрати орендаря на поліпшення об'єктів операційної оренди. Амортизація на інші необоротні матеріальні активи нараховується прямолінійним методом протягом строку дії договору оренди, а саме - 5-ти років.

В ТОВ УВЦ «Галактика – С» облік податків ведеться на рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам” (з відкриттям субрахунків по видам податків).

Аналітичний облік на рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам” здійснюють за видами платежів до бюджету. Це дозволяє перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу.

На основі первинних документів і за підсумками місяця робляться записи у відомості №8 та Журнал №8 по рахунку 64 “Розрахунки з бюджетом”. Потім вони переносяться до Головної книги.

Журнал № 8

по кредиту рахунка № 64

Дата	Підстава для запису (найменування і № документа)	В дебет рахунків				Разом по кредиту
		№ 70	№_	№_	№_
14.04.	ПН № 5667	230	230,00

Рис. 3.1. Схема журналу – ордеру по рахунку 64 “Розрахунки з бюджетом”

Записи господарських операцій в журналии здійснюють за шаховим принципом, який полягає в тому, що за один робочий прийом суму господарської операції записують одночасно по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Це дає змогу значно скоротити кількість облікових записів, зменшити обсяг облікової роботи і підвищити якість самого обліку. Всі кредитові обороти по синтетичному рахунку збираються в одному журналіі.

Таблиця 3.2

Регістри обліку по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”

№№ журналу чи відомості	№ № рахунків, що кредитуються	Первинні документи, які проводяться по кредиту зазначених рахунків
ƹ8	641	— додатків не треба, тут підставою для бухгалтерського проведення про нарахування податків є чинні нормативні документи законодавчо-правового характеру
Ж №10 і відомості №10і№12	13, всі рахунки класів 2,8, 9, а також 64, 65, 66 та ін.	— накладні на внутрішнє пересування ТМЦ, акти на списання матеріалів, дорожні листи, відомості нарахування амортизації основних засобів, відомості нарахування зарплати та інші документи, що дають підставу для реєстрації оборотів по кредиту рахунків, що належать до Ж №10

По кредиту рахунку 64 відображається нарахування податків, в т.ч. ПДВ, по дебету – сплату до бюджету та фондів. Субрахунки 643 “Податкові зобов’язання” та 644 “Податковий кредит” в ТОВ УВЦ «Галактика – С» не відкриті. Облік ПДВ ведеться на рахунку 641(2).

Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам” означає переплату бюджету (податковий кредит). Тобто, надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути підприємству.

Порядок визначення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку результату від реалізації продукції власного виробництва (бітум) та виконаних послуг наведений в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Порядок визначення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування ПДВ та результату від реалізації продукції та виконаних послуг за листопад 2007 рік в ТОВ УВЦ «Галактика – С»

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
	дебет	кредит
Відвантажена готова продукція покупцеві та виконані послуги	361	70	455814
Нараховані податкові зобов’язання	70	641	75969
Надходження грошових коштів за реалізовану продукцію за цінами реалізації	311	361	455814
Придбані матеріали	20, 28 тощо	631	165880
Нараховано податковий кредит	641	631	33176
Результат від реалізації	701	79	51300

Щомісячну сплату ПДВ здійснюють за встановленими законодавством строками. Звітність в ТОВ УВЦ «Галактика – С» щомісячна.

За ПДВ передбачено низку пільг, але у зв'язку з тим, що їх перелік постійно переглядається Кабінетом Міністрів України та Головною державною податковою адміністрацією України, вони не подані у роботі. ТОВ УВЦ «Галактика – С» пільгами не користується.

Показники рахунку 6412 “ПДВ” знаходять відображення в бухгалтерській фінансовій звітності. Бухгалтерська звітність базується на даних бухгалтерського обліку. В активі балансу (форма № 1) відображається дебіторська заборгованість за розрахунками, що виникає у зв’язку з переплаченими податками, зборами та іншими платежами до бюджету, в т.ч. податку на додану вартість (сальдо Дт по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”). В пасиві балансу відображаються поточні зобов’язання за розрахунками - сума поточних зобов’язань за отриманими авансами по нарахованих сумах платежів до бюджету (сальдо Кт по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”).

Тобто, у статті “Поточні зобов’язання з бюджетом” (рядок 550) і статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” (рядок 170) показуються відповідно кредитове та дебетове сальдо на субрахунках 641 “Розрахунки за податками” і 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”, що визначаються в розрізі видів податків, обов’язкових платежів, зборів і відрахувань до бюджету.

Увага звертається на те, що до цих рядків не включається сальдо субрахунків 644 “Податкові зобов’язання” і 643 “Податковий кредит”, яке утворюється відповідно до порядку справляння податку на додану вартість. Ці суми заборгованості у зв’язку із справлянням податку на додану вартість показуються відповідно у статті “Інші оборотні активи” (рядок 250) і статті “Інші поточні зобов’язання” (рядок 610). Це затверджено Методичними рекомендаціями щодо визначення підприємствами і організаціями показників вступного сальдо Балансу.

Знаходить відображення оборот по субрахунку 6412 “Податок на додану вартість” і в формі № 2 “Звіт про фінансові результати”.

Таблиця 3.4

Відображення суми ПДВ в Звіті про фінансові результати

Стаття	Код рядка	Інформація для заповнення звіту на рахунках:
		За звітний рік	За попередній рік
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	701-703 Кт
Податок на додану вартість	015	оборот Кт 6412
Акцизний збір	020	701-703 Дт	701-703
025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	901-903

До складання річного бухгалтерського звіту обов'язково здійснюється вивірка залишків на всіх рахунках у банках, включаючи рахунок 64 і вивірка заборгованості перед бюджетом. Головний бухгалтер складає графік проведення такої вивірки і закріплює для цієї роботи працівників бухгалтерії. Результати вивірок розглядаються керівником підприємства.

Фінансова звітність підприємства ґрунтується на даних систематичного, безперервного і документованого бухгалтерського обліку, об’єктивно відображає результати його фінансово-господарської діяльності для оцінки й управління нею.

ВИСНОВКИ

Виробнича практика проходила в ТОВ УВЦ «Галактика – С».

Динаміка основних показників діяльності ТОВ УВЦ «Галактика-С», що були проаналізовані за період 2005-2008 рр. свідчать, що в 2008 році порівняно з 2005 роком обсяг чистого прибутку збільшився майже в 9,7 разів або на 8648 тис. грн. на рік. Разом з тим, помітно зростають обсяги діяльності підприємства: з 11846 тис. грн. в 2005 році до 43620 тис. грн. в 2008 році (більш ніж в 3,5 рази).

Аналіз фінансового стану ТОВ УВЦ «Галактика-С» проводився на базі даних публічної звітності підприємства за період з 2005 по 2008 рр.

Активи підприємства демонструють зростання наростаючими темпами.

Активи збільшились біль ніж в чотири рази в основному за рахунок збільшення обсягів готової продукції (з 121 тис. грн. до 2858 тис грн. – майже в 23 рази), незавершеного будівництва (з 295,9 тис. грн. до 3513 тис грн. більш ніж в 11 раз), основних засобів (з 2210,8 тис. грн. до 8074,4 тис грн.. майже в 4 рази). Зменшення спостерігалось лише за однією статтею активу балансу – дебіторська заборгованість, що знизилась майже на 1200 тис грн. з 1345 тис грн. в 2005 до 172 тис. грн. в 2008 році.