Реферат: Аудит движения денежных средств в кассе
ООО «Мотор» является подрядной организацией, т.е. выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком. Подрядчик обязан иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством.
ООО «Мотор» имеет лицензию на осуществление строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
К дополнительным видам деятельности относится оптовая торговля электротехнической продукцией (кабельная продукция, низковольтная аппаратура, контрольно-измерительные приборы, силовое оборудование, светотехническая продукция).
2.2Изучение и оценка и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе .
Система внутреннего контроля — это политика и процедуры разработанные чтобы:
- защитить активы,
- обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,
- обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.
Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.
Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Целью данного исследования является провести аудиторскую проверку движения денежных средств в кассе и дать заключение по итогам данной проверки.
Перед началом аудита необходимо провести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Мотор».
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля движения денежных средств в кассе, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по движению денежных средств в кассе и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с денежными средствами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с денежными средствами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о денежных средствах в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о движении денежных средств в бухгалтерском учете и отчетности с данными кассы. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
При проверке операций по учету денежных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки. (табл.2.1).
Таблица 2.1 – Тест внутреннего контроля учета движения денежных средств в кассе
Оценка системы учета и внутреннего контроля
| Наименование аудируемого лица | ООО "Мотор" | РД - |
| Проверяемый период | с 01.01.2009 по 31.12.2009г. | |
| ФИО лица, составившего документ | Смирнов А.С., Примаков М.М. | |
| Дата составления документа | 08.02,2010 г. | |
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| Показатели | Критерии | Фактическое количество баллов | |
| Варианты ответов | Шкала баллов | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ | |||
| 1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия | Высокий | 8-10 | 9 |
| Средний | 5-8 | ||
| Низкий | 1-3 | ||
| 2.Участвуют ли собственники или их представители. | Да | 5-10 | |
| Частично | 1-5 | ||
| Нет | - | ||
| 3. Развита организационная структура. | Да | 8-10 | 9 |
| Нет | - | ||
| 4. Разделены полномочия и ответственность среди персонала. | Да | 8-10 | 8 |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 3-5 | ||
| 5. Разработана ли кадровая политика | Да | 8-10 | 9 |
| Нет | - | ||
| 2. ОЦЕНКА РИСКА | |||
| 1. Изучаются ли изменения окружающей среды. | Только нормативные изменения. | 5-8 | 6 |
| Да, в полном объеме. | 8-10 | ||
| Нет | - | ||
| 2. Внедряются ли новые информационные системы или изменяются уже работающие. | да | 8-10 | 8 |
| нет | 1-5 | ||
| 3. Изменялись или применялись новые учетные принципы в области ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. | вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету | 5-10 | 8 |
| с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету | 1-5 | ||
| 3. ОЦЕНКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ. | |||
| 1. В каком виде инициируются хозяйственные операции | Автоматически (на ПК) | 5-10 | 6 |
| Вручную | - | ||
| 2. Отражаются ли хозяйственные операции в учете | Да | 5-10 | 5 |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 1-5 | ||
| 3. Включаются ли в отчетность хозяйственные операции. | Да | 1-5 | 6 |
| Нет | - | ||
| 3.1 ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОНЫХ СИСТЕМ. | |||
| 1.Регистрируются и идентифицируются операции. | Да | 1-5 | 4 |
| Нет | - | ||
| 2.Своевременно и достаточно подробно фиксируют операции | Да | 1-5 | 3 |
| Нет | - | ||
| 3.Определяют период времени, в котором имели место операции | Да | 1-5 | 3 |
| Нет | - | ||
| 4.Представляют надлежащим образом операции и относящиеся к ним случаи раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности | Да | 1-5 | 2 |
| Нет | - | ||
| 4.КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ | |||
| 1.Проводится ли проверка выполнения (сравнения данных) | Да | 5-10 | 3 |
| Нет | - | ||
| Нерегулярно | 1-5 | ||
| 2.Проводится ли обработка информации | Да | 5-10 | 0 |
| Нет | - | ||
| Иногда | 1-5 | ||
| 3.Проводится ли проверка наличия и состояния объектов | Да | 5-10 | 9 |
| Нет | - | ||
| Не полностью | 1-5 | ||
| 5.МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ | |||
| 1.Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками | Да | 1-5 | 4 |
| Нет | - | ||
| 2.Проводится ли сверка данных от внешних источников с внутренними (оплаченные счета с учтенными) | Да | 1-5 | 3 |
| Нет | - | ||
| 3.Есть ли в организации должность аудитора | Да | 1-5 | 0 |
| Нет | - | ||
| 4.Существует ли непрерывный мониторинг внутреннего контроля а лице руководства | Да | 1-5 | 0 |
| Нет | - | ||
| 4.КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ | |||
| 1.Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками | Да | 5-10 | 8 |
| Нет | - | ||
| Нерегулярно | 1-5 | ||
| 2..Проводится ли сверка информации от внешних источников с внутренними. | Да | 5-10 | 9 |
| Итоговая оценка (фактическое количество баллов) | х | 114 | |
| Баллы | Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах | |
| Максимальное количество баллов | 400 | 42 |
| Фактическое количество баллов | 205 |
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Надежность системы внутреннего контроля в процентах | Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов | x |
| Средняя | от 41 до 80 процентов | 42 |
| Низкая | от 11 до 40 процентов | х |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов | x |
По итогам процедуры надежность системы внутреннего контроля по движению денежных средств оценивается как «средняя».
Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты[1] .
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- Главная книга;
- Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
- Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
- Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
- Отчет о движении денежных средств (форма №4).
• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;
• если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
2.3 . Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит - это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита - это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной.