Реферат: Аудит финансовых результатов деятельности банка

При определении объема проверяемой совокупности необходимо проанализировать выполнение условий, касающихся возможности применения выборочного исследования.

Такими условиями являются большой объем генеральной совокупности, возможность идентификации каждой единицы совокупности, охват всего отчетного периода и др.

Продолжение примера. В рассматриваемом примере убыток в сумме 2 670 000 рублей сложился как результат 50 операций, при этом каждый случай отражения расходов должен быть идентифицирован.

Для уточнения объема проверяемой совокупности аудитору необходимо определить элементы наибольшей стоимости, а также элементы, ключевые по рискам. Элементами наибольшей стоимости считаются такие, размер которых превышает более чем на 30% среднюю стоимость элементов совокупности3 . Вместе с тем, при большом количестве единиц в совокупности, временные затраты аудитора по выявлению таких элементов могут быть столь значительны, что эффект от уточнения объема проверяемой совокупности не будет достигнут. В связи с этим можно проигнорировать требование об очистке генеральной совокупности от элементов наибольшей стоимости и элементов, ключевых по рискам, при проверке отдельных видов доходов и расходов (процентных, комиссионных и т.д.).

Для определения объема выборки могут быть использованы следующие методы:

по сальдо;

по обороту;

по оценке влияния факторов;

по оценке риска выборки.

Продолжение примера. Для проверки убытков по операциям с ценными бумагами используем метод определения выборки по сальдо. Применение данного метода требует наличия следующих данных: суммарный объем проверяемой совокупности в денежном выражении, скорректированный на сумму элементов наибольшей стоимости и элементов, ключевых по рискам (ПС); коэффициент проверки (КП); уровень допустимой ошибки для проверяемой совокупности (ДО). Значение коэффициента проверки было определено в результате комбинации уровней различных видов аудиторского риска - бизнес-риска (низкий уровень), риска средств контроля (средний уровень), а также риска, полученного из пересекающихся процедур (средний уровень) и составило 0,714 .

Число элементов, подлежащих отбору для проведения выборочного исследования, определяется по формуле4:

ОВ=(ПС ' КП) / (ДО ' 0,75) = = (2 670 000 ' 0,71) / (163 000 ' 0,753) = 15,5.

Таким образом, объем выборки составил 16 элементов.

После определения объема выборки аудитору необходимо произвести отбор элементов для проведения выборочного исследования. Методы отбора элементов для проведения выборочного исследования и критерии их применения представлены в табл. 3.

Таб.3. Методы отбора элементов выборки

Методы отбора элементов Критерии применения метода

Статистические

1. Метод случайного отбора Обязательная нумерация совокупности проверяемых элементов

2. Метод количественной выборки по интервалам Элементы проверяемой совокупности имеют близкие стоимостные значения или не имеют стоимостного выражения

3. Метод стоимостной выборки по интервалам Элементы проверяемой совокупности имеют существенно различающиеся стоимостные значения

Нестатистические

1. Метод серийного отбора Преобладание систематических , повторяющихся ошибок

2. Метод основного массива Вклад основного массива в общую сумму счета не менее 3%

3. Метод ключевых по риску элементов Предпосылка наличия элементов , в которых вероятность появления ошибок значительно выше , чем в других

4. Метод ключевых по последствиям элементов Наличие элементов , ошибки или нарушения в которых могут нанести существенный ущерб

Комбинированные Сочетают статистические и нестатистические методы отбора элементов

Продолжение примера. На наш взгляд, наиболее подходящими способами отбора элементов при проверке суммы убытков по операциям с ценными бумагами является метод случайного отбора, при котором номера отбираемых элементов находятся во взаимосвязи со случайными числами, и метод количественной выборки по интервалам, при котором элементы отбираются через равный интервал.

В данном примере элементы выбраны методом случайного отбора, и их общая сумма составила 754 400 рублей.

После отбора элементов для проведения выборочного исследования аудитор приступает к аудиторским процедурам, в результате проведения которых должны быть получены доказательства, в объеме, необходимом для формирования мнения аудитора о достаточности и эффективности средств контроля или о достоверности данных учета и отчетности.