Реферат: Аудит финансовых результатов деятельности банка

По результатам проверки установлено, что общая сумма ошибки в проверяемых элементах составила 1250 рублей.

Заключительным этапом аудиторской проверки является оценка и обобщение ее результатов и составление аудиторского заключения.

Отдельно остановимся на оценке результатов выборочного исследования. Аудитор должен проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность, оценить риск выборки5 . Анализ ошибок, попавших в выборку, производится на предмет их аномальности или, напротив, типичности. Если характер ошибки носит аномальный характер, она должна быть исключена при экстраполяции ошибок.

Распространение ошибок, обнаруженных в выборке, на весь объем генеральной совокупности осуществляется аудитором различными способами, в зависимости от использованного метода отбора элементов в выборку. При этом нужно учитывать риск выборки, влияющий на выводы по результатам выборочной проверки. Так, риск выборки уменьшается, если аудитором получены дополнительные аудиторские доказательства, подтверждающие результаты выборочной проверки.

Продолжение примера. Характер ошибок признан типичным, в связи с чем необходимо экстраполировать сумму искажений на всю проверяемую совокупность. Ошибка ценой в 1250 рублей присуща совокупности элементов стоимостью 754 400 рублей, следовательно, при экстраполяции получим предполагаемую ошибку генеральной совокупности в сумме 4424 рубля. Предполагаемая ошибка осталась в пределах существенности для данной статьи отчетности, однако размер искажений необходимо будет учесть при формировании мнения о достоверности показателя прибыли банка.

Оценка результатов аудита доходов и расходов банка заключается также в последующем контроле со стороны аудиторов за содержанием проверки. Так, необходимо проконтролировать, действительно ли все значимые области отчетности были проверены, составлены ли рабочие файлы, отражающие процесс сбора доказательств и результаты, верно ли оценены ошибки сплошной и выборочной проверки и обобщены выводы по каждому объекту, соответствуют ли выводы результатам работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Важным этапом на заключительной стадии проверки финансовых результатов банка является анализ и стоимостная оценка комплексного влияния ошибок и искажений на конечный финансовый результат банка — на прибыль или убыток. Общую сумму ошибок и пропусков следует сопоставить с уровнем существенности, рассчитанным для прибыли (убытка), и принять решение о необходимости корректировки величины финансовых результатов.

После обобщения выводов и оценки ошибок и их влияния на финансовые результаты аудитор подготавливает соответствующий отчет для информирования руководства клиента. Что касается составления аудиторского заключения, то необходимо отметить, что заключение выражает мнение о достоверности всей финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит. В связи с этим выводы, полученные в результате аудита доходов, расходов и прибыли банка, должны быть учтены при составлении аудиторского заключения, однако не могут быть признаны самостоятельным объектом аудиторского заключения.

Макет содержания письменного отчета руководству клиента, на наш взгляд, целесообразно закрепить в виде внутрифирменного стандарта, за исключением тех вопросов, которые должны быть раскрыты в соответствии с требованиями законодательства и национальных стандартов аудиторской деятельности. Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, как правило, предусматриваются национальными стандартами аудита.

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Финансовые результаты банка выражают эффективность функционирования банка и, следовательно, становятся обязательным объектом аудиторской проверки. Специфика деятельности, учета и отчетности банков предполагает рассмотрение в качестве финансовых показателей деятельности банка доходов, расходов, а также прибыли (убытка). В связи с этим важное значение приобретает исследование таких вопросов, как организация и планирование аудиторской проверки, выбор и применение аудиторских процедур при проведении аудита финансовых результатов банка.

Предложенные в статье подходы к проведению аудиторской проверки финансовых результатов банка, принципы формирования аудиторской выборки и конкретные аудиторские процедуры сбора доказательств при проверке финансовых результатов деятельности банка основаны на практическом опыте и соответствуют международным аудиторским стандартам.

Реализация на практике разработанных автором рекомендаций по проведению аудита финансовых результатов деятельности банка позволит повысить качество и объективность аудиторских проверок; оптимально организовать работу аудиторов при снижении затрат труда и рабочего времени; снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки; приблизить национальный аудит к международным требованиям.