Реферат: Аудит материалов инвентаризации и операции с производственными запасами

Финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

Реализацией завершается кругооборот хозяйственных средств. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет организации возместить производственные затраты, выполнить свои обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, а также получить прибыль, необходимую для дальнейшего развития и совершенствования производства.

Выпуск готовых изделий без заказов и договоров влечет за собой затоваривание складов, вызывает замедление кругооборота хозяйственных средств и финансовые затруднения.

При проверке необходимо обратить внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. Источниками информации для такой проверки являются показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями, программа выпуска готовых изделий, накопительная ведомость учета выпуска.

Наличие такой информации позволяет сопоставить зафиксированное в оперативном учете отдела сбыта количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе с планом выпуска продукции.

В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. Для этих целей используют разработанные организацией планы и графики. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции.

Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приема вышедшей из производства готовой про­дукции. В ряде случаев в накладные или акты включают не законченные технологическим процессом обработки изделия или не оформленную документами готовую продукцию, получают расписки на якобы оставленную продукцию на хранении в цехах, где она изготавливается, включают в состав готовой продукции отчетного месяца продукцию, которая будет выработана в следующем.

Должное внимание следует уделить проверке оценки готовой продукции, имея в виду, что оценка непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит, и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

В зависимости от принятой учетной политики остатки готовой продукции в текущем учете могут оцениваться по фактической себестоимости и по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с обособленным учетом отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен. В последнем случае для доведения ее оценки в балансе до фактической производственной себестоимости эти отклонения присоединяются (со знаком «плюс» или «минус») к остаткам продукции.

При использовании в учете счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» остатки готовой продукции отражаются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, а сумма выявленных на счете 37 отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости (экономии или перерасхода) относится (сторнируется или списывается) в дебет счета 46 «Реализация продукции».

Если производственный учет в организации основывается на исчислении частичной себестоимости, то остатки готовой продукции на отчетную дату оцениваются в балансе также по сокращенной (фактической или нормативной) себестоимости, т.е. без доли условно-постоянных расходов, которые в конце месяца полностью списываются о счета 26 в дебет счета 46, определении результата от реализации, но также влияют на финансовые результаты от реализации продукции. 3 первую очередь - это НДС и акцизы, экспортные пошлины и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если по условиям договора расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а относятся сразу на финансовые результаты от реализации.

Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 46 счета затратах на производство и сбыт реализованной продукции. Здесь необходимо вы­делить следующие основные этаны контроля

проверку обоснованности распределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах,

проверку правильности формирования состава затрат. Если в текущем учете оценка отгруженной и реализованной продукции осуществлялась по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым либо договорным иенам), то определяется фактическая себестоимость отгруженных товаров и оцениваются остатки готовой продукции на складах на конец отчетного периода. Для этого рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Для расчета фактической себестоимости товаров, отгруженных за отчетный период, количество товаров, отгру­женных по учетным ценам, корректируется процент от­клонений. Аналогично рассчитывается фактическая себестоимость остатков готовой продукции.

Для более точного определения себестоимости расчеты отклонений целесообразно осуществлять по группам готовой продукции.

Как уже указывалось ранее, при использовании счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявленные на нем отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) сразу относятся на счет реализации, а остатки готовой продукции на складе, в отгрузке, реализации отражаются в балансе по нормативной либо плановой себестоимости.

Для контроля за правильностью формирования себе­стоимости продукции следует использовать данные журналов-ордеров № 10, 10/1 и 10а, в которых выявляются обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей (счета 10. 12 и 16), износа МБП (счет 13), расчетов по имущественному и личному страхованию (счет 65), рас­четов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), износа основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), затрат на производство (счета 20, 23, 25. 26, 28. 29 и 82) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 84) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в журналах-ордерах № 10 и 10/1 отражаются также обо­роты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Раздел 1 журнала-ордера № 10 содержит информацию об издержках производства; в разделе 2 представлен расчет затрат на производство по экономическим элемен­там; раздел 3 содержит расчет себестоимости товарной продукции.

Сумма затрат по элементам определяет размер затрат, произведенных организацией за отчетный период на про­изводство продукции, независимо от того, закончено ли ее изготовление, выполнена ли работа или оказана услу­га. Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных готовых изделий.

Напомним, что Положением о составе затрат регламентированы перечень (состав) и содержание экономических элементов затрат, обязательных для всех организаций. Перечень же статей затрат, их состав и методы распреде­ления косвенных затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомен­дациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» аудитору целесообразно продублировать расчет фактической себе­стоимости проданной продукции (если учет по счетам 40 и 45 ведут по нормативной или