Реферат: Аудиторская деятельность
• утаивание информации клиентом;
• не выявление ошибки вследствие выборочного характера проверки.
Помимо заказчиков аудита, аудиторское заключение используют и другие контрагенты: банки, кредиторы, налоговые органы, работники и профсоюзы, инвесторы, покупатели, поставщики, финансовые посредники (брокеры, биржевые аналитики). Для них аудиторское заключение зачастую становится единственным доступным независимым взглядом на состояние дел компании, основанным на глубоком исследовании ее регистров и документов.
В этой связи возникает ряд вопросов. Должны ли аудиторы нести ответственность за убытки, которые вызваны небрежностью, проявленной ими в работе? Перед кем эта ответственность: перед компанией, с которой у аудитора заключен договор, перед индивидуальными акционерами этой компании или другими третьими лицами, кто могут обратиться с претензией по поводу понесенных убытков, положившись на заверенную аудитором отчетность?
Ответственность перед государством обычно зафиксирована определенной системой штрафов и наказаний; перед клиентом — условиями договора; вопрос о размере ответственности перед третьими лицами (в том числе индивидуальными акционерами) в международной теории и практике аудита остается спорным и по сей день.
Из опыта судебных разбирательств в США, Канаде и Великобритании можно сделать вывод, что аудиторов обычно привлекают к ответственности за проявленную небрежность перед третьими лицами при выполнении следующих условий:
• должно быть показано, что обязанность заботы существует;
• аудитор должен знать, что финансовая отчетность, скорее всего, будет использована истцом для цели, на которую последний ссылается в иске;
• истец должен принадлежать к категории лиц, которые обычно полагаются на рассматриваемую информацию;
• должно быть установлено, что истец действительно полагался на продуцированную финансовую отчетность.
Выделяют две концепции ответственности аудитора перед третьими лицами: узкого и широкого толкования.
Сторонники концепции узкого толкования ответственности аудитора перед третьими лицами утверждают, что аудиторы не могут быть привлекаемы к ответственности на неопределенные суммы перед неопределенным кругом лиц в течение неопределенного времени. Обязательным условием для привлечения аудитора к ответственности перед третьими лицами является фактическое знание им того, что третьи лица (истцы) будут полагаться на результаты работы аудитора. Требуемая законом финансовая отчетность публикуется с принципиальной целью обеспечить акционеров как группу информацией, существенной для их интересов собственников компании. Она не публикуется для того, чтобы помогать индивидуальным аудиторам, спекулировать с намерением получить прибыль.
Даже помощь акционерам в принятии инвестиционных решений не является частью задач аудита, требуемого законом. Задача аудиторов — обеспечение механизма доступа к точной финансовой информации тем, кто связан с компанией интересами собственности, управления или контроля.
Обязанности аудитора, определенные законом, считаются выполненными, если он обеспечил указанных лиц такой информацией.
Приверженцы широкого толкования ответственности аудитора считают, что основанием для официального подтверждения ответственности аудитора является не фактическое знание конкретного истца, который будет использовать информацию, содержащуюся в отчетности, и полагаться на нее, а фактическое знание ограниченной группы, которая будет использовать информацию, содержащуюся в отчетности, и полагаться на нее. Аудиторы, высказывающие мнение о публикуемой отчетности, которая поступит в общественное пользование, должны учитывать наиболее вероятные цели, для которых может быть использована эта отчетность.
В то же время отказ от обычных средств предосторожности и нежелание провести обычное в таких случаях исследование ситуации есть не что иное, как взаимная небрежность, и истец виновен в той же, если не в большей, степени, что и ответчик-аудитор.
Их взаимосвязь основана на следующем. Многие профессионалы в области права и бухгалтерского учета считают, что основная причина возбуждения судебных разбирательств против аудиторских фирм заключается в том, что пользователи финансовой отчетности не отличают предпринимательскую несостоятельность от несостоятельности аудита, а несостоятельность аудита от аудиторского риска.
Предпринимательская несостоятельность — это высокая степень риска того, что данное предприятие окажется банкротом. Под несостоятельностью аудита понимается ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, что может случиться при невыполнении требований общепринятых стандартов аудита.
Аудиторский риск — это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, даже выполнив все аудиторские процедуры. Одним из инструментов снижения аудиторских рисков служит институт страхования профессиональной ответственности.
4. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм
Во всем мире распространено страхование профессиональной ответственности, добровольное либо обязательное, особенно в тех сферах, где исполнитель не сможет самостоятельно возместить ущерб заказчику (потребителю) услуг без помощи страховой компании.
При добровольном страховании ответственности страхователь инициативно заключает договор со страховой компанией, тем самым демонстрируя свою ответственность перед заказчиками (потребителями), укрепляя свою деловую репутацию. При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховой компанией в силу законодательных норм, где прописываются особенности (правила) такого вида страхования.
В российской законодательстве нет понятия «профессиональная ответственность». Его соотносят с гражданской ответственностью — обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, и считают объектом имущественного страхования1.
Ст. 4 ФЗ РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ».
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Это, по сути, добровольное страхование, так как в настоящее время отсутствует федеральный закон об обязательном страховании гражданской ответственности при проведенииаудита1.
По нормам ГК РФ существует два вида ответственности: гражданская и договорная (т.е. по договору). В статье 13 Закона «Об аудиторской деятельности» имеется в виду именно второй случай, т.е. страхование каждого договора. Однако это неудобно и на практике встречается весьма редко. Как правило, страховые компании предлагают услуги по страхованию риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской компании на определенный период либо генеральное страхование с открытым перечнем (куда можно дополнительно вписать новый договор).
С одной стороны, эта форма удобна для аудиторов (нет необходимости обращаться по каждому договору), но, с другой стороны, страховые компании вводят свои ограничения. Например, страховая фирма ставит условие добавлять в открытый перечень только те договоры, которые исполняли определенные аудиторы, или может поднять страховые тарифы за договор, если им не внушает доверия клиент аудиторской компании.
Стороны договора страхования профессиональной ответственности аудитора: страхователь — аудиторская организация, заключившая договор на проведение обязательного аудита, и страховщик — организация, имеющая лицензию на данный вид страхования.
По договору страхования риска ответственности за нарушение договора страхуется, как правило, риск ответственности самого страхователя. Выгодоприобретателем по этому договору при проведении обязательного аудита становится сторона договора, перед которой по условиям этого договора страхователь (аудиторская организация) должен нести юридическую ответственность.
Выгодоприобретателями при страховании риска ответственности за причинение вреда третьим лицам при осуществлении аудиторской деятельности (проведении обязательного и инициативного аудита), оказании сопутствующих аудиту услуг являются лица, имущественным интересам которых может быть причинен вред, независимо от того, состоял потерпевший со страхователем в договорных отношениях или нет.