Реферат: Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию
В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.
2 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 причитающиеся к взысканию проценты по полученным кредитам отражаются в момент их начисления, а не по мере фактического погашения долга кредитору.
Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п.17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным организацией кредитам показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты.
Перечень затрат, связанных с получением и использованием кредитов, приводится в п.11 ПБУ 15/01. В него входят:
- проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления по условиям договора до их фактического погашения.
Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.19 ПБУ 15/01 и может включать следующие расходы, связанные с:
- юридическими и консультационными услугами;
- копировально-множительными работами;
- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- проведением экспертиз;
- потреблением услуг связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов.
Основным видом затрат являются проценты по полученным кредитам. Размер процентов и порядок их начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договор может предусматривать и иной порядок оплаты: с досрочным начислением процентов или с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.
В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, но которые получены заемные средства. Проценты по привлеченным кредитам могут подлежать либо декапитализации, либо рекапитализации, либо капитализации[7] .
По общему правилу проценты по полученным кредитам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами. При наличии процентов производится бухгалтерская запись:
Дебет 91/2 - Кредит 66, 67 – начислены проценты по договору кредита
Пример 1. Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20% годовых на период с 01.09.05 по 31.10.05 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи.
В сентябре:
Табл.4
| Дебет | Кредит | Сумма, руб | Содержание операции |
| 51 | 66/2 | 100 000 | На расчетный счет поступили денежные средства |
| 91/2 | 66/3 | 1 667 | Начислены проценты по кредиту за сентябрь |
| 66/3 | 51 | 1 667 | Проценты за сентябрь перечислены банку |
В октябре 2005 г. производятся аналогичные учетные записи;
| 66/2 | 51 | 100 000 | Основная сумма долга возвращена банку |
В случае, если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, начисленные до принятия этих запасов к учету, включаются в их фактическую себестоимость.
После получения материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием заемных средств, отражается а учете в общем порядке (с отнесением их на операционные расходы)[8] .
Пример 2. Организация 20.08.05 получила кредит в банке для предварительной оплаты топлива на сумму 600 000руб. на 2 мес. Под 25% годовых. По условиям договора заемщик ежемесячно начисляет и уплачивает проценты по кредиту. Топливо от поставщика «А» поступило в организацию 30.08.05.
Эти операции отражаются в бухгалтерском учете записями: