Реферат: Исчисление НДС по командировочным расходам
НДС
стоимость
покупок без
НДС
Ж/д билет №******* (19.05.08)
Авансовый отчет №** от 26.05.08
Ж/д билет №******* (23.05.08)
Авансовый отчет №** от 26.05.08
Данный порядок заполнения книги покупок применялся и в 2007 году.
2). Услуги гостиниц
2007 год
Аналогично транспортным услугам, объект налогообложения возникает при отнесении стоимости проживания командированного работника за счет расходов, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли (в случае принятия к вычету предъявленной гостиницей суммы налога). Если сумма налога не предъявлена либо предъявлена, но отнесена на стоимость услуг по проживанию, то НДС не исчисляется.
В соответствии с п.1 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06. 2003 № 91, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона. Отсутствие счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями требований настоящей Инструкции, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам), включая посреднические работы (услуги), на территории Республики Беларусь. В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на увеличение стоимости работ (услуг).
В пункте 3 вышеназванной Инструкции перечислены случаи, при которых счет-фактура не составляется, а вычет суммы НДС покупателем производится на основании иных документов. Среди них - выполнение работ (оказание услуг) за наличный расчет и др.
Таким образом, если проживание в гостинице оплачено за наличный расчет, то счет-фактура не выписывается.
Согласно п.4 ст.16 Закона-2007 вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Учитывая изложенное, вычет суммы налога по гостиничным услугам, оплаченным за наличный расчет, осуществляется на основании первичного учетного документа, предъявленного гостиницей, соответствующего требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст.9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Если оплата проживания в гостинице осуществлена по безналичному расчету, то у организации основанием для вычета суммы НДС является только счет-фактура по НДС. На основании счета гостиницы вычет суммы налога не осуществляется.
2008 год
Стоимость проживания в гостинице, отнесенная за счет собственных средств организации, не является объектом налогообложения. При этом сумма НДС, предъявленная гостиницей, подлежит вычету. Порядок вычета суммы НДС такой же, как и в 2007 году.
Налогообложение иных оборотов, связанных с командировкой в пределах Республики Беларусь, в 2007-2008 гг.
На практике встречаются ситуации, когда командировочные расходы организации возмещаются сторонней организацией, выступающей заказчиком тех или иных работ (услуг), при выполнении которых и понесены командировочные расходы. Порядок исчисления НДС по таким возмещениям в 2007-2008 годах представлен в таблице.
Таблица
| Наименование операции | 2007 год | 2008 год |
| Заказчик возмещает подрядчику командировочные расходы, связанные с пребыванием в городе заказчика работников подрядчика, выполнивших ремонт оборудования. Командировочные расходы не включены в стоимость выполненных ремонтных работ. | Сумма возмещаемых заказчиком командировочных расходов облагаются НДС у подрядчика, так как согласно п.2 ст.6 Закона при определении налоговой базы оборот по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах. | |
| Заказчиком отдельно возмещаются командировочные расходы водителей, осуществляющих перевозку грузов заказчика по территории Республики Беларусь. | Данные командировочные расходы включаются в выручку и подлежат обложению НДС на основании п.13 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Министерства экономики и Министерства транспорта и коммуникаций от 12.04. 2001 № 74/8, согласно которому общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с их перевозкой. | Командировочные расходы включаются в выручку и подлежат обложению НДС. Но следует иметь в виду, что согласно письму МНС от 28.12. 2007 № 2-1-8/1024 в случае, если в соответствии с условиями договора транспортная организация несет расходы по плате за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь по поручению заказчика и, соответственно, такая плата не включается ею в стоимость (тариф) услуги по перевозке груза по территории Республики Беларусь, а предъявляется заказчику для возмещения, то сумма денежных средств, полученная транспортной организацией в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагается НДС как не связанная с расчетом по оплате услуг (п.5 ст.6 Закона). Данная сумма не отражается в налоговой декларации по НДС. |
| Заказчиком возмещаются расходы на проживание работников подрядчика, выполняющих работы, освобожденные от НДС (ремонт жилого дома). | Сумма возмещаемых денежных средств заказчиком, включаемая в стоимость выполненных работ, содержащихся в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 26.03. 2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость", освобождается от НДС. Если возмещение производится отдельно и стоимость проживания работников подрядчика не включена в общую стоимость работ, то налогообложение суммы возмещения производится по ставке 18%. | |
Командировка за пределы Республики Беларусь
1) Расходы на проезд
2007 год
При установлении необходимости исчисления НДС при отнесении стоимости проезда за счет собственных средств организации следует руководствоваться подп.1.17 ст.3 Закона-2007.
Таким образом, если в билете, приобретенном для следования к месту командирования, предъявлена ставка НДС 0 процентов, и стоимость билета отнесена за счет собственных средств, налог не исчисляется, поскольку билет приобретен без налога (сумма налога равна нулю).
Пример