Реферат: Исчисление НДС по командировочным расходам

В соответствии с п.2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06. 2006 № 397 (далее - Указ № 397), суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.

Учитывая изложенное, если билет приобретен командированным работником за пределами Республики Беларусь, и в билете предъявлена сумма НДС, то вычет ее не производится, так как ее предъявление произведено не плательщиком Республики Беларусь. В свою очередь, при отнесении стоимости билета за счет собственных источников налогообложение не производится.

Пример

Командированный работник, следовавший из Минска в Тулу через Москву, приобрел билет в Москве на поезд до Тулы. В билете указана сумма НДС. Данная сумма налога к вычету не принимается, а относится на стоимость билета. Следовательно, учитывая положение подп.1.17 ст.3 Закона, при отнесении стоимости билета за счет собственных средств организации НДС не исчисляется.

Если в билете, приобретенном за пределами Республики Беларусь, предъявлена нулевая ставка НДС, то при отнесении стоимости билета за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, исчисление НДС также не производится.

Пример

Командированный работник, возвращавшийся из Тулы в Минск через Москву, приобрел билет по маршруту Москва-Минск в кассе вокзала в Москве. В билете указана ставка НДС 0 (ноль)%. При отнесении стоимости билета за счет собственных средств организации налогообложение не производится, так как билет приобретен без налога.

В случае, когда стоимость транспортных услуг по перевозке командированного работника относится на затраты, участвующие при исчислении налогооблагаемой прибыли, то объект для исчисления НДС отсутствует независимо от вычета суммы "входного" налога. При этом, если билет приобретен на территории зарубежного государства, то следует учитывать приведенную выше норму Указа № 397 и сумму налога, предъявленную в билете, к вычету не принимать, а отнести на стоимость билета, поскольку она предъявлена плательщиком не Республики Беларусь, а иного государства.

Пример

Работник организации приобрел в г. Москве билет на поезд до Тольятти. В билете предъявлена сумма НДС. По возвращении работника составлен авансовый отчет, стоимость указанной поездки относится на затраты организации. Налогообложение не производится. Сумма налога, указанная в билете, к вычету не принимается, а относится на стоимость билета.

2008 год

В 2008 году объект налогообложения при непроизводственном потреблении отсутствует. Сумма "входного" налога, предъявленная в билете, вычитается в том же порядке, что и в 2007 г., т.е. в случае предъявления НДС иностранным плательщиком, вычет не производится.

2). Услуги гостиниц

2007 год

В соответствии с подп.1.3. ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Вместе с тем, объект налогообложения при собственном потреблении непроизводственного характера в 2007 году возникает только на территории Республики Беларусь.

Следовательно, когда командированный работник проживает в гостинице за рубежом, то при отнесении стоимости проживания за счет собственных средств организации налогообложение не производится, так как местом реализации услуг гостиниц не является территория Республики Беларусь. Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.

Также отсутствует объект налогообложения при отнесении стоимости проживания за рубежом на затраты плательщика.

Необходимо обратить внимание, что поскольку местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь, то организации, приобретающей услуги у иностранного резидента, не состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.

2008 год

В 2008 году налогообложение услуг зарубежных гостиниц также не производится.

Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.

Следует иметь в виду, что если работник был в командировке в Российской Федерации с 1 мая 2008 г., то при определении места реализации гостиничных услуг нужно руководствоваться ст.3 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), подписанного сторонами 23 марта 2007 г. (применяется с 1 мая 2008 г). Вместе с тем, принцип определения места реализации этих услуг в Протоколе такой же, как и в ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. если работник проживал в гостинице в России, то местом реализации этой услуги не является территория Республики Беларусь и не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.

В некоторых случаях, чтобы забронировать номер в гостинице в зарубежном государстве, организации прибегают к услугам посредников, которыми, в основном, выступают турагентства.

Пример

Организация поручила турагентству по соответствующему договору организовать за вознаграждение размещение командированного работника в гостинице в г. Урумчи (Китай). Услуги гостиницы были оплачены в месте проживания. Турагентством предъявлен счет-фактура по НДС за посреднические услуги. НДС организацией не исчисляется, так как местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь. Сумма "входного" налога, предъявленная турагентством из суммы вознаграждения, принимается у организации к вычету, так как турагентство оказало услугу организации.

Суточные

2007-2008 гг.

Исходя из ст.2 Закона НДС облагаются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (в 2007 г. - имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) на территории Республики Беларусь.